增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整方法淺析

來源: 史成澤編輯： 2010/03/22 08:55:08　　字體：大小

　　一、增值稅納稅檢查稅務(wù)調(diào)整運(yùn)用的會(huì)計(jì)賬戶

　　對(duì)增值稅檢查時(shí)，查處的調(diào)增或調(diào)減增值稅稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專戶進(jìn)行核算。該賬戶專門核算在增值稅檢查中查出的以前各期應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的增值稅稅額，借方登記檢查調(diào)減的銷項(xiàng)稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項(xiàng)稅額、檢查調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額，余額可能在貸方，也可能在借方，期末應(yīng)對(duì)其余額按如下辦法進(jìn)行處理：

　　若余額在借方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”（小規(guī)模企業(yè)為應(yīng)交增值稅，下同）賬戶余額也在借方，則期末將“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶的借方。

　　若余額在借方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶余額在貸方，應(yīng)比較兩者大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方；當(dāng)后者大于前者時(shí)，應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。

　　若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。

　　著余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶余額在借方，也應(yīng)比較兩者的大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當(dāng)后者大于前者時(shí)，只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。

　　二、增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法

　　第一，年終結(jié)賬前查補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)調(diào)整。（1）扣稅憑證取得不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。（2）抵扣范圍擅自擴(kuò)大。企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

　　第二，年終結(jié)賬前查補(bǔ)銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)調(diào)整。（1）價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)價(jià)外向購貨方收取代收款項(xiàng)等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款（代收、代墊款項(xiàng)）、本年利潤（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。（2）視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈(zèng)與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬、本年利潤（應(yīng)計(jì)入損益的部分），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。（3）適用稅率有誤。企業(yè)因稅率使用錯(cuò)誤造成少計(jì)銷項(xiàng)稅的，借記本年利潤，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計(jì)，則用紅字做上述分錄。

　　[例1]M企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項(xiàng)稅額為30萬元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬元，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶借方余額為5萬元。20×8年7月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：6月4日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對(duì)外投資，成本價(jià)98萬元，無同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤率為10％，企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 980000

　　　　貸：庫存商品 980000

　　6月22日，購進(jìn)用于發(fā)放非貨幣性薪酬的商品52萬元，企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 444444.44

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 75555.56

　　　　貸：銀行存款 520000

　　對(duì)上述問題，應(yīng)做如下查補(bǔ)稅的分錄：企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，在無同類產(chǎn)品售價(jià)的情況下，按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出銷項(xiàng)增值稅183260元[980000×（1+10％）×17％），調(diào)賬分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資等 183260

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 183260

　　企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 75555.56

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 75555.56

　　結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 258815.56

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 258815.56

　　計(jì)算補(bǔ)交稅款=258815.56-50000=208815.56（元），做如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 208815.56

　　　　貸：銀行存款 208815.56

　　第三，年終結(jié)賬后對(duì)以往年度增值稅查補(bǔ)的調(diào)整。對(duì)以前年度增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目，應(yīng)將查增、查減相抵后應(yīng)補(bǔ)的增值稅，借記利潤分配——未分配利潤，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整；如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。

　　[例2]N公司系增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率、25％的所得稅稅率。20×9年7月3日稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司上年交納增值稅情況進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)20×5月業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：將邊角料出售，取得收入價(jià)款123000元，企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 123000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 123000

　　購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)（折舊期5年，無殘值），支付價(jià)款340000元，取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 290598.29

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 49401.71

　　　　貸：銀行存款 340000

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算查補(bǔ)的增值稅額為：出售邊角料應(yīng)補(bǔ)交增值稅17871.79元[123000÷（1+17％）×17％]，購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額49401.71元，兩項(xiàng)合計(jì)67273.50元。企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

　　如果屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 49401.71

　　　　其他業(yè)務(wù)收入 17871.79

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 67273.50

　　20×8年6月至×9年6月，應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊10703.70元（49401.70÷5÷12×13）。

　　借：管理費(fèi)用 10703.70

　　　　貸：累計(jì)折舊 10703.70

　　如果屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，賬務(wù)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 17871.79

　　　　固定資產(chǎn)49401.71

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 67273.50

　　補(bǔ)提折舊：20×8年度5763.53元（49401.70÷5÷12×7），20×9年度4940.17元（49401.70÷5÷12×6）。