【摘要】自1994年年來，我國稅收出現(xiàn)了兩位數(shù)的增長，這種稅收超越于經(jīng)濟增長的態(tài)勢，使得稅收超速增長是否會影響到經(jīng)濟發(fā)展的問題受到普遍關注。本文從實證角度分析稅收超常增長的原因，并驗證了對我國經(jīng)濟發(fā)展的不利影響，進而對稅收與經(jīng)濟協(xié)調增長提出了建議。

　　【關鍵詞】稅收增長；經(jīng)濟增長；稅制；回歸分析

　　一、我國稅收收入增長現(xiàn)狀

　　1994年的稅制改革，是改革開放以來我國規(guī)模最大、內涵最深、范圍最廣的一次結構性稅制改革。而此次稅制改革后的一個最突出的現(xiàn)象，就是在稅制基本未作大調整背景下中國稅收持續(xù)15年呈高速增長態(tài)勢，尤其是自1997年后，稅收增幅一直處于超經(jīng)濟增長的狀態(tài)，這也直接導致稅收收入占GDP的比重從1994年的11%竄升至2008年的18%（見表1）。中國社會科學院發(fā)布的2007年《經(jīng)濟藍皮書（春季號）》指出：“發(fā)生在過去13年來的中國稅收收入持續(xù)高速增長現(xiàn)象，不僅在中國，而且是世界上的一個特例。對于這一特例發(fā)生的緣由，難以用一般規(guī)律加以解釋。”通常認為稅收的高速增長是經(jīng)濟增長、通貨膨脹、產(chǎn)業(yè)結構不均衡、稅收征管的強化以及進出口不平衡等因素共同作用的結果。但是，不管是那種因素的作用，在經(jīng)濟增長既定的前提下，稅收增長連續(xù)的超經(jīng)濟增長，即意味著經(jīng)濟資源更多的向政府部門轉移，由政府機構進行新的配置。也就是說它事關GDP在政府與非政府部門的分割格局，牽涉有關中國宏觀稅負問題的判斷，故而，對中國經(jīng)濟社會發(fā)展的全局有重大影響。

　　二、稅收超常增長的判定

　　1、稅收彈性角度判斷

　　從政府公共職能角度看，稅收必須保持一定規(guī)模的增長，緣于隨著社會和經(jīng)濟發(fā)展，市場失靈因素會日益增多，從而要求政府干預市場的廣度和深度應不斷增加。再者，由于社會的進步，社會公眾對公共服務的需求也會不斷增加等等。以上因素將會導致政府公共支出規(guī)模隨經(jīng)濟發(fā)展不斷增長，從而必然要求稅收收入呈現(xiàn)一定幅度的增長，這種增長有些時期甚至快于經(jīng)濟增長，即表現(xiàn)為稅收彈性等于或大于1，這樣才能適應政府行使職能需要。

　　但是，必須明確的是，在市場經(jīng)濟條件下，從事經(jīng)濟資源配置的主體是企業(yè)，而非政府。政府通過稅收獲取經(jīng)濟資源的主要目標就是彌補市場的失靈，只有這樣社會資源的配置才能達到最優(yōu)。尤其是隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，我國政府直接參與市場經(jīng)濟活動的力度不斷減弱，政府支出增長最快的是政府行政事業(yè)費支出。最近十年來，隨著市場化改革的推進，經(jīng)濟建設支出的增長減緩，比重下降，社會文教衛(wèi)生支出比重基本未變，而行政管理費支出增長最快，所占比例大大提高，從原來的13%左右提高到19%多。這種情況下，把更多的經(jīng)濟資源若由政府來配置，顯然是不合適的，也是不符合帕累托效率原則的。

　　然而從稅收彈性看，自1997年以來，我國稅收彈性連續(xù)11年超過1，個別年份甚至達到2.5，也就是說我國經(jīng)濟增長的成果中，稅收分得的比例是連續(xù)不斷的增加（1994年來稅收彈性情況見圖1），并被投向于非經(jīng)濟活動。顯然，無論是從征收，還是從使用方向來看，稅收增長都是超常的。

　　2、稅收痛苦指數(shù)角度判斷

　　西方經(jīng)濟學家所倡導的稅收效率原則，其含義是多方面的。從資源配置角度，稅收要有利于資源的有效率配置，使社會從可用資源的使用中獲得最大的效益；從經(jīng)濟機制角度，稅收要有利于經(jīng)濟機制的有效運行，不僅可以使得微觀經(jīng)濟效益提高，宏觀經(jīng)濟也要穩(wěn)定增長。也就是說，政府的稅收行為要盡量減少對微觀經(jīng)濟主體即納稅人經(jīng)濟活動的影響，盡量不改變微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟選擇，并且通過稅收所獲取的社會資源獲得的經(jīng)濟效益大于微觀經(jīng)濟主體。

　　那么，經(jīng)過連續(xù)十幾年的稅收快速增長，目前的稅收行為對微觀經(jīng)濟主體的行為是否產(chǎn)生較大影響了呢？也許下面的數(shù)據(jù)能說明一些問題。2005年，美國著名雜志《福布斯》中文版以封面標題形式發(fā)表特別報道：2005稅負痛苦指數(shù)（Tax Misery Index），旨在通過一年一度的全球稅負調查，為企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導，用這一指數(shù)作為衡量政府稅收政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標準。其與我國稅負有關的基本結論是稅負痛苦及變化指數(shù)中國排名第二，絕對值為160.而到了2006年，我國稅收痛苦指數(shù)仍為第二。2007年，我國繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟體中稅務最重的國家，全球排名第三，稅負痛苦指數(shù)是152.2008年由于企業(yè)所得稅、增值稅改革等原因，我國稅收痛苦指數(shù)下降到全球第五。到了2009年，根據(jù)該雜志的評出的我國痛苦指數(shù)仍為世界第二。

　　誠然，稅負痛苦指數(shù)是以各地區(qū)最高邊際稅率計算的，不能完全說明實際稅負的高低。但我們始終無法否認這樣一個事實，在經(jīng)濟增長超過10%的前提下，我國稅收收入占GDP的比重即宏觀稅負是在不斷上升，已經(jīng)由94年的10%左右達到18%以上（如表1），短短的15年稅負上升了近1倍，稅收增長之快可見一斑。

　　3、現(xiàn)行稅制產(chǎn)生的背景角度判斷

　　追溯一下現(xiàn)行稅制的出生背景，便可發(fā)現(xiàn)，在1993年后期，中國政府亟待解決的矛盾主要有二：一是嚴峻的通貨膨脹。為應對當時高達20%以上的通脹率，要調動包括稅制在內的幾乎所有可能的手段。“抑熱”便成了現(xiàn)行稅制設計的一個重要著眼點。二是嚴峻的財政拮據(jù)。為扭轉當時財政收入占GDP比重的持續(xù)下滑勢頭，要在稅制設計中滲入增收的因子。“增收”也就成了現(xiàn)行稅制設計的一個重要著眼點。這兩個著眼點，與當時只有50%上下的稅收實際征收率相遇，“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇，進入稅制設計過程中。也就是說，我國的現(xiàn)行稅制在出生之時，就預留了很大的拓展空間，從而也就為名義稅負和實際稅負水平之間的巨大反差埋下了伏筆。正是這一預留的拓展空間，隨著國家稅務總局金稅工程等強化征管手段不斷實施以及現(xiàn)代化征管工具投入，當實際征收率很快提高到70%以上，稅收一如脫韁野馬，出現(xiàn)超常增長也就成為必然。

　　4、與其他國家對比判斷

　　從國際實證分析看，稅收增長與經(jīng)濟增長的良性循環(huán)條件可以表現(xiàn)為稅收彈性大于1。已有研究資料表明，90年代末，美、日、英三國稅收增長速度均快于其經(jīng)濟增長速度，表現(xiàn)為稅收彈性大于1。結合三國經(jīng)濟發(fā)展情況可得出：在不考慮大的經(jīng)濟波動或其它沖擊情況下，就一國政府而言，稅收彈性系數(shù)大于1，對于保持穩(wěn)定經(jīng)濟意義重大。然而，世界上還沒有那一個經(jīng)濟大國像我國一樣出現(xiàn)連續(xù)10年的稅收超經(jīng)濟增長，部分年份甚至超出1倍以上。尤其需要強調的是，我國目前尚處于發(fā)展中國家階段，政府在公共領域內的職能比發(fā)達國家要弱的多，也就是說我們目前最主要的仍然是發(fā)展經(jīng)濟，政府并不能提供與西方發(fā)達國家相似公共職能。那么，稅收使得政府不斷快速提高占有經(jīng)濟資源的份額，必然影響經(jīng)濟發(fā)展，是否超常增長不言自明。

　　三、稅收超常增長的影響因素

　　具體從各影響因素看，我國稅收增長基本可以排除政策和通脹因素。這是因為從我國實際來看，通貨膨脹率對稅收增長的原因不是主要的。如從1998—2003年稅收超經(jīng)濟增長較多的幾年看，各種價格指標上升緩慢，甚至出現(xiàn)負增長，其居民消費價格指數(shù)年均增長為0.3%，商品零售價格指數(shù)年均增長為-1.2%，工業(yè)品出廠價格指數(shù)年均增長-0.7%，固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)年均增長為0.7%，經(jīng)濟總體為通貨緊縮的影響。此外，從1994—2007年，我國基本沒有發(fā)生大的稅制改革，稅收制度因素也不會成為主要因素。于是，征管、經(jīng)濟等因素的作用就凸顯出來。

　　1、經(jīng)濟是影響稅收增長重要因素

　　盡管財政部稅政司在《科學認識稅收增長和GDP增長的關系》中認為GDP增長速度和稅收增長速度不存在直接的、量的對應關系，兩者不能簡單地比較，影響稅收收入的因素是多方面的。但是，通過相關的統(tǒng)計軟件分析發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟因素仍是影響我國稅收收入的最主要因素。

　?。?）稅收收入與GDP相關性檢驗。通過SPSS統(tǒng)計分析軟件，得到稅收收入與GDP相關性結果如下表：

　　從上表可以看出，我國稅收收入與GDP相關系數(shù)為0.997，非常接近于1，而且Sig為0.000，即出現(xiàn)不相關的概率為0，通過檢驗。說明我國稅收收入與GDP呈現(xiàn)高度的正相關，稅收隨經(jīng)濟的增長呈增加態(tài)勢。

　?。?）經(jīng)濟總量變動對稅收的影響。從上面的檢驗得出，稅收與GDP高度相關。這樣，我們可以通過回歸分析得出經(jīng)濟與稅收相應的變動趨勢，在此分析中我們選用一元線性回歸模型進行擬合。

　　y= bx+c其中，y表示稅收收入，x表示GDP

　　利用SPSS軟件分析得出：

　　得到回歸方程：y=0.203x-7094.9

　　回歸方程的決定系數(shù)R2=0.997，由于變量的個數(shù)會對R2產(chǎn)生影響，修正R2更能反映回歸方程的擬合程度。在此方程中修正R2的值為0.994，方程的擬合程度很高，較好的體現(xiàn)了GDP對稅收的影響。

　　以上的方差分析表可以看出，回歸方程的F值為2359.542，Sig值為0.000，小于0.05，通過F檢驗，說明我國的GDP與稅收收入存在線性解釋關系，回歸方程能夠成立，具有統(tǒng)計意義。

　?。?）經(jīng)濟增量對稅收增長的影響。進一步，我們驗證經(jīng)濟增量對稅收增量的影響，也就是考察經(jīng)濟增長額與稅收增長額之間是否存在一定的相關關系。

　　稅收增長額=0.212*GDP增長額-422.37

　　模型中，GDP的T檢驗值為8.132，Sig值為0.000，小于0.05，GDP增量對稅收增量具有顯著影響，可以通過GDP增量去解釋稅收增量。

　　在R檢驗中修正R2為0.823，說明此方程的解釋程度不是很高，我國的稅收增長受經(jīng)濟增長的影響非常大。

　?。?）經(jīng)濟發(fā)展模式對稅收增長影響。目前地方政府的產(chǎn)業(yè)安排、目標設置、工作執(zhí)行都以GDP和財政收入為最終評價目標，這種片面的評價考核體制，客觀上引導地方政府單純追求經(jīng)濟總量和財政收入的最大化。以是否能增加當?shù)刎斦杖霝檫x擇產(chǎn)業(yè)的第一標準，靠投資驅動激勵機制帶來的稅收高增長，實質上是一種低效益擴張，用擴大生產(chǎn)的形式拿走稅收，再把大量貸款投入到低效投資中去，弊端十分明顯，但卻快速的拉動了稅收收入的增長。

　　通過上面的分析不難發(fā)現(xiàn)，我國稅收收入與經(jīng)濟增長具有很大的相關性，經(jīng)濟因素是影響稅收收入及其增長的重要性因素。

　　2、征收率的提高是影響收入快速增長的重要因素

　　中國社會科學院發(fā)布的2007年《經(jīng)濟藍皮書（春季號）》指出，來自國家稅務總局的兩個分析報告（許善達，2004；國家稅務總局計劃統(tǒng)計司，2006）表明，中國稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上。也就是講，在10年間中國稅收的實際征收率提升了20個百分點。實際征收率提升的同時，便是稅收收入的相應增長。隨著稅務部門的人員素質和技術裝備水平的不斷提高，稅收征管工作的力度的不斷加大，名義稅負和實際稅負之間的距離將會越來越拉近。在如此的條件下，可以預期稅收實際征收率將會穩(wěn)步提升，稅收收入肯定要保持相當?shù)脑鲩L勢頭，在過去的12年間，現(xiàn)行稅制所具有的巨大的拓展空間，可能是支撐中國稅收持續(xù)高速增長的最重要的源泉。在當前的中國，支撐稅收增長的最主要的非經(jīng)濟因素，即稅收征管。支撐稅收超GDP增長的最主要的源泉，就在于稅收征管水平的不斷提升。從上面分析不難看出，依據(jù)1994年稅制，隨著經(jīng)濟發(fā)展和征收力度的提升，稅收必然會出現(xiàn)超常增長，而這種稅收收入的超常增長對經(jīng)濟的發(fā)展會產(chǎn)生什么樣影響呢？

　　四、稅收超常增長對我國經(jīng)濟發(fā)展的影響及對策

　　1、稅收超常增長對經(jīng)濟影響

　　分析稅收對經(jīng)濟增長的影響的角度之一就是研究宏觀稅負特別是邊際宏觀稅負的高低對經(jīng)濟增長的影響。宏觀稅負高低可用于分析現(xiàn)有的宏觀稅收負擔水平對經(jīng)濟的影響，邊際宏觀稅負高低可用于分析稅收收入增量對經(jīng)濟增長的影響。

　　以我國各地區(qū)1994—2009年的經(jīng)濟增長率為因變量，以各地區(qū)年度宏觀稅負和邊際稅負為自變量進行計量分析（數(shù)據(jù)來源見表1）。

　　設二元回歸模型為：

　　RG= a RT + b RMT + c

　　其中，RG代表國內生產(chǎn)總值增長率，RT代表宏觀稅負，RMT代表邊際宏觀稅負

　　得出：RG=1.204RT–1.081RMT+18.889

　?。?.979）（-4.147）（2.739）

　　從模型檢驗結果看，由于宏觀稅負未通過檢驗，宏觀稅負提高對經(jīng)濟增長的影響是好是壞，計量結果無法得到定論；但邊際宏觀稅率的系數(shù)為負且通過檢驗，說明從全國整體上看，邊際宏觀稅率每增加1個百分點，經(jīng)濟增長率將降低1.081個百分點。可見，稅收收入增長速度高于經(jīng)濟增長速度將抑制經(jīng)濟增長。

　　2、促進稅收收入與經(jīng)濟和諧增長的建議

　?。?）新稅制改革已是箭在弦上。本文認為，在我們所面對的所有的經(jīng)濟制度中，稅收制度應是與時俱進最強的那一類。由稅收收入的持續(xù)高速增長所帶來和引發(fā)的一系列問題，不管是正向的，還是負向的，都應在現(xiàn)行稅制的與時俱進中得到驗證，得以解決。從長遠看，我國稅制結構在不遠的將來將過渡到商品課稅和所得課稅并重的格局上來。從最終的發(fā)展方向來看，我國應該實行由所得稅為主的稅制格局。我國應強化累進的個人所得稅的征收，同時降低或取消對生活必需品課征的流轉稅。降低流轉稅比重所減少的收入，可用開征財產(chǎn)稅及加強對個人所得征稅以及防范外資企業(yè)避稅等措施來彌補。

　?。?）經(jīng)濟發(fā)展方式急需調整。傳統(tǒng)的發(fā)展觀將單純追求經(jīng)濟總量與速度增長，并以此作為衡量發(fā)展的惟一標志，粗放型經(jīng)濟增長方式是這一發(fā)展觀指導下的直接產(chǎn)物。目前這種以投資為主要動力，缺乏技術進步的需求拉動型的增長方式在未來并不具有可持續(xù)性。從公共財政的角度來看，必須打破用高投入換來較高的GDP增長速度，較高的財政稅收收入，忽視整個社會的協(xié)調發(fā)展的原有經(jīng)濟發(fā)展觀念。

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