論文摘要：稅收管理環(huán)境是一個(gè)不容忽視的問題,它直接關(guān)系著稅收管理的效果。美國的稅收管理環(huán)境廣受推崇。本文分析了美國稅收管理環(huán)境的特點(diǎn),同時(shí)結(jié)合我國稅收管理環(huán)境存在的諸多問題,提出了優(yōu)化我國稅收管理環(huán)境的基本構(gòu)想。

　　稅收管理環(huán)境是構(gòu)成和影響稅收管理的重要因素。稅收管理能否收到良好的效果很大程度上取決于是否有一個(gè)和諧的稅收管理環(huán)境做保障。因此我們應(yīng)積極努力營造一個(gè)良好的稅收管理環(huán)境。眾所周知,美國的稅收征管水平在世界上處于領(lǐng)先地位。美國稅收管理的成功,既得益于比較完備的稅收制度,更在于其有序的稅收管理環(huán)境。

　　一、美國稅收管理環(huán)境的特點(diǎn)

　　(一)健全、完善的稅收制度環(huán)境

　　1.美國的稅法權(quán)威性高,體系完整。其中,國內(nèi)收入法典是美國稅收基本法,聯(lián)邦、州、地方分權(quán)立法,財(cái)政部門制定規(guī)章,聯(lián)邦稅務(wù)局的裁決以及法庭的判例等共同組成美國稅法體系。美國的稅收法律條款非常復(fù)雜,但操作性很強(qiáng),真正做到了每一項(xiàng)稅收征管程序都有法可依。用美國華人的話說,美國的稅收管理對(duì)納稅人而言好比如來佛的手掌。

　　2.強(qiáng)大的執(zhí)法力度。美國稅收人員的權(quán)利是非常大的,為了收繳你所偷、漏、欠的稅款,他們隨時(shí)可以拿走你的東西。如果他們懷疑你謊報(bào)了收入,還可任意在你的住宅、辦公室等處安裝竊聽器,竊聽你談話的內(nèi)容,拆開你的郵件,甚至沖入你的私人住宅。因此,在美國,人們信奉這樣一句格言“世界上只有死亡和稅收是無法避免的”。

　　(二)發(fā)達(dá)、規(guī)范的稅務(wù)代理市場(chǎng)

　　由于美國稅法種類繁多,且條文多而細(xì),一般納稅人很難弄明白,故大部分納稅人均委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜。美國社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有著良好的職業(yè)道德,嚴(yán)格遵照法律辦理業(yè)務(wù),恪守為客戶保密原則, 且收費(fèi)合理,因此,美國的稅務(wù)代理比較普遍。

　　(三)廣泛的部門協(xié)作化管理,先進(jìn)的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)

　　美國稅法比較具體明確地規(guī)定眾多的社會(huì)職能部門必須與稅務(wù)部門采取一致行動(dòng),以確保稅收征管更加有力有效,如稅法規(guī)定任何負(fù)有納稅義務(wù)的公民離開關(guān)境前必須繳清稅款,否則,海關(guān)不許離境。再如,金融機(jī)構(gòu)每年3月底4月初都要為客戶開列清單,按納稅人的報(bào)稅號(hào)列出年收入明細(xì)表,一方面郵遞給納稅人,另一方面通過微機(jī)聯(lián)網(wǎng)傳遞給稅務(wù)部門,以便于監(jiān)控。美國市場(chǎng)交易較少采用現(xiàn)金,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)較容易掌控稅源。據(jù)統(tǒng)計(jì),美國個(gè)人收入的90%以上都能被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。因此,在美國偷逃稅比較困難,即使僥幸成功,被稅務(wù)審計(jì)出來的概率也非常大,這都得益于各部門通力協(xié)作。

　　(四)強(qiáng)有力、專業(yè)化的稅務(wù)審計(jì)

　　由于現(xiàn)代化技術(shù)手段的普遍應(yīng)用和納稅人自行申報(bào)納稅,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量放在了稅務(wù)審計(jì)上,其人員占到了全體人員的50%以上。稅務(wù)審計(jì)人員都經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)化培訓(xùn),審計(jì)過程從選案到處理、司法都體現(xiàn)了高度的專業(yè)化,從而在最大程度上保證了稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的公正性。

　　(五)自覺的納稅意識(shí),全民參與稅收的氛圍

　　1.納稅意識(shí)是美國公民意識(shí)的一個(gè)重要內(nèi)容。在美國人眼里,納稅是付出了一部分勞動(dòng)所得,獲得的是高度物質(zhì)文明、精神文明的享有權(quán)。所以照章納稅被認(rèn)為是一個(gè)公民理所當(dāng)然的行為準(zhǔn)則。上至總統(tǒng),下至百姓,概莫能外。由于美國在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅實(shí)行的是價(jià)外稅,其由消費(fèi)者直接負(fù)擔(dān)的特征十分明確。財(cái)產(chǎn)稅也是個(gè)人直接交納,因此,美國的稅基本上都是個(gè)人直接負(fù)擔(dān)交納的。美國公民作為納稅人,以對(duì)國家交稅而感到驕傲也就不足為奇了。

　　2.美國建立了比較發(fā)達(dá)完善的個(gè)人信譽(yù)評(píng)級(jí)制度。納稅申報(bào)記錄往往被作為衡量個(gè)人信譽(yù)等級(jí)水平的重要標(biāo)準(zhǔn),一旦納稅人個(gè)人信譽(yù)度受損,勢(shì)必對(duì)他今后的工作生活產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。可以說信用制度是美國稅收能實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格管理的重要保障。

　　3.美國言論自由化的民主氛圍使社會(huì)公眾關(guān)注稅收政策,熱衷稅法討論。首先議會(huì)制定、修改稅法都要經(jīng)過參、眾兩院的激烈辯論,并通過固定電視頻道向社會(huì)直播。另外,總統(tǒng)競(jìng)選中各參選人員提出的稅收政策、涉稅違法案例的審判等都會(huì)成為媒體競(jìng)相追逐的熱點(diǎn),這些都在一定程度上宣傳了稅收,營造了一個(gè)全民參與稅收的氛圍。

　　美國稅收管理環(huán)境的特點(diǎn),其實(shí)也集中體現(xiàn)了美國治理稅收環(huán)境積累的經(jīng)驗(yàn)和成功的做法。這其中除了由美國的特殊國家政體結(jié)構(gòu)所決定的部分是不能也無法借鑒的,其余都是值得我們學(xué)習(xí)的。

　　二、優(yōu)化我國稅收管理環(huán)境的基本構(gòu)想

　　總體來看,當(dāng)前我國稅收管理環(huán)境與前幾年相比已經(jīng)有了較大的改善,但依舊存在一些問題,主要有:財(cái)政體制仍有弊端,地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)象嚴(yán)重;稅務(wù)代理業(yè)落后;稅收?qǐng)?zhí)法過程中存在隨意性和執(zhí)法難的問題;公民納稅意識(shí)淡薄等。針對(duì)我國稅收管理環(huán)境的現(xiàn)狀同時(shí)結(jié)合美國的經(jīng)驗(yàn),提出以下優(yōu)化我國稅收管理環(huán)境的基本構(gòu)想:

　　(一)優(yōu)化稅收法制環(huán)境

　　1.加強(qiáng)稅收的立法工作。提高法律層次,對(duì)以《暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》形式存在的法規(guī)和規(guī)章,進(jìn)行認(rèn)真清理和修訂,盡快以法律形式代之。完善稅收法律體系建設(shè),解決稅收法律盲點(diǎn)與死角。協(xié)調(diào)好稅法與民法、刑法和行政法的關(guān)系。

　　2.加大稅務(wù)執(zhí)法力度和獨(dú)立性。可以考慮建立類似于稅務(wù)警察這樣的專業(yè)又獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)。主要負(fù)責(zé)稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、抗稅戶的處理和涉稅犯罪人的緝拿,保護(hù)稅務(wù)人員執(zhí)法時(shí)的人身安全。在稅務(wù)警察的基礎(chǔ)上設(shè)立專門的稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu),對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的執(zhí)法行為、稅務(wù)警察的警務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,嚴(yán)懲徇私枉法的執(zhí)法人員和部門。

　　(二)優(yōu)化體制環(huán)境

　　1.針對(duì)地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法的現(xiàn)象,應(yīng)加快完善我國的分稅制。即在科學(xué)劃清中央與地方的事權(quán)基礎(chǔ)上, 完善現(xiàn)有的財(cái)政預(yù)算辦法,逐漸從目前的“基數(shù)法”過渡到“因素法”。建立起與地方的利益和責(zé)任相一致的地方稅收管理體制。根除地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)不配套的體制根源,為稅收提供一個(gè)寬松的外部環(huán)境。

　　2.加強(qiáng)部門協(xié)作,完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。健全稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他執(zhí)法機(jī)關(guān)及社會(huì)組織之間協(xié)同配合的機(jī)制,盡快建立起由公檢法、銀行等部門構(gòu)成的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。積極拓寬與工商、銀行、海關(guān)、公安、外匯管理等部門之間的數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通的共享渠道,制定與有關(guān)部門的信息交換與數(shù)據(jù)共享制度。強(qiáng)化對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)監(jiān)控和跟蹤管理制度,加強(qiáng)稅源控制,隨時(shí)掌握稅源變化情況,做到“開源堵漏”。

　　3.完善稅務(wù)代理制,規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅務(wù)代理是稅收管理的必然延伸和有益補(bǔ)充,是影響和制約稅收管理效能的重要外部環(huán)境。針對(duì)我國的稅務(wù)代理還比較落后的狀況,我國應(yīng)采取措施,積極扶持稅務(wù)代理業(yè)。提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,對(duì)稅務(wù)代理人實(shí)行嚴(yán)格的考試制度,考試合格者須加入稅務(wù)代理理事會(huì),以會(huì)員的身份執(zhí)業(yè),由理事會(huì)指導(dǎo)和監(jiān)督代理人的代理行為。同時(shí),加大對(duì)稅務(wù)代理的宣傳,提高社會(huì)的認(rèn)可度。

　　(三)優(yōu)化稅收文化環(huán)境

　　良好的稅收文化氛圍將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)借助非法律的、非行政的稅收人文力量進(jìn)行稅務(wù)管理。主要途徑有:

　　1.注重稅收宣傳形式的創(chuàng)新。稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化,內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認(rèn)識(shí)到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅,消除納稅人對(duì)稅務(wù)部門的對(duì)抗心理。而對(duì)大多數(shù)納稅人來講,“社會(huì)主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解,更難以使他們理解征稅的必要性。因此,稅收宣傳應(yīng)貼近生活,可以采用報(bào)紙、廣播、電視、文娛節(jié)目等群眾樂于接受的形式,從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”,避免專業(yè)化。

　　2.將稅法教育納入學(xué)校教育中。建議建立一個(gè)免費(fèi)的電話咨詢系統(tǒng),為需要幫助的納稅人提供納稅方面的指導(dǎo)、咨詢;從長遠(yuǎn)來看,可以對(duì)在校學(xué)生進(jìn)行稅務(wù)教育。針對(duì)不同年齡的學(xué)生編制不同的稅收課本,把稅法課作為中學(xué)、大學(xué)的必修課。讓納稅意識(shí)深入未來的潛在的納稅人。

　　3.逐步建立健全納稅評(píng)估等級(jí)信用體系。首先是要建立健全納稅人稅務(wù)信用等級(jí)制度,按照規(guī)定的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和程序,分戶確定稅務(wù)信用等級(jí);其次要建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲約束機(jī)制,讓誠信納稅者受獎(jiǎng)勵(lì),不誠信者受懲罰。在相對(duì)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)信譽(yù)的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)地位和發(fā)展前途。所以,建立完善的納稅信譽(yù)評(píng)估系統(tǒng),可以迫使企業(yè)自覺主動(dòng)納稅,增強(qiáng)企業(yè)依法納稅觀念,使全社會(huì)形成依法納稅風(fēng)尚。