論文關鍵詞:稅收管理 偷稅漏稅 建筑業(yè) 項目管理

　　論文摘要:建筑業(yè)稅收管理中存在稅源控管范圍狹窄、稅源控管深度不夠、管理手段粗放、稅收偷漏問題嚴重、稅收政策執(zhí)行困難的問題，產生的原因主要是建筑企業(yè)組織形式復雜，和分、轉包現象普遍存在，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長、作業(yè)流動性大，建筑市場管理機制不健全、綜合控稅力度不強以及企業(yè)納稅意識淡薄，提出了依托信息化平臺、以社會綜合治稅為手段，構建以建設項目管理為核心的建筑業(yè)稅收管理新思路。

　　近年來，隨著市場經濟的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項目建設周期長、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復雜，工程作業(yè)流動分散等行業(yè)特點，向稅收管理提出嚴峻的挑戰(zhàn)。如何強化對建筑行業(yè)的稅收征管，是擺在稅務部門面前的一個重要課題。

　　一、建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題

　　(一)稅源控管范圍狹窄，部分工程項目控管缺位，稅源大量流失

　　傳統的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對建筑企業(yè)的管理，忽視了對建設項目的精細化管理，稅務機關僅能從納稅申報表和財務報表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費用、稅金、資金流動等財務指標，而對具體施工項目的納稅狀況難以準確掌握，造成大量工程項目稅收管理缺位。同時，施工單位即便是對建設項目進行了納稅申報，但也往往只就其人工費收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質工程獎勵資金等應稅項目。例如，稅務機關在檢查過程中發(fā)現某建筑企業(yè)2006年度先后承建了2處商品房開發(fā)工程和某開發(fā)園區(qū)的排污溝渠施工工程，該公司只對商品房的土建收入進行了納稅申報，對其他較為隱蔽的收入則未進行申報納稅。

　　(二)稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問題嚴重

　　由于目前地稅機關征管專業(yè)化水平不高，征管流程設置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管上。施工單位經常發(fā)生零申報、申報不實甚至不申報等現象，稅務機關即便大致掌握施工單位的總體經營情況，但對單個工程項目價格構成不能準確掌握，稅款流失或滯后現象仍很嚴重。一些建設單位因資金困難等原因，往往選擇用材料物資、車輛、房產所有權抵頂部分工程價款，對這部分抵頂工程價款的實物，建筑施工企業(yè)一般不計入收入和相應的賬目，形成資金賬外循環(huán)。某區(qū)地稅局在建筑業(yè)稅源普查中發(fā)現，該區(qū)上年度基本建設投資總額18億元，建筑行業(yè)實際納稅8 000萬元，漏征稅款3 000多萬元。

　　(三)欠缺部門配合機制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難

　　在建筑施工的前期管理中，相關法律法規(guī)中沒有規(guī)定稅務機關的先期參與權利，致使主管稅務機關無法及時掌握工程立項、招標、開工、資金投入、承包合約等相關情況，這就限制了稅務機關職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務機關只有通過后期的問詢、觀察、檢查等來了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務機關才著手進行調查的管理滯后問題，從而造成工作被動，稅收嚴重流失現象的發(fā)生。

　　二、建筑業(yè)稅收管理問題的原因分析

　　(一)企業(yè)組織形式復雜，和分、轉包現象普遍存在

　　當前，建筑企業(yè)出借或變相出借施工資質，層層分包、轉包工程項目現象普遍存在，建筑市場暗箱操作現象屢見不鮮。一部分不具備施工資質或施工資質等級較低的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉包、掛名等經營方式施工資質較高的企業(yè)或向其借用施工資質。施工企業(yè)向這些建筑隊、隊收取一定數額的管理費后，放任自流，稅務機關難以將這些施工隊納入正常的稅收管理。某建筑安裝工程公司下設30個工程處，該公司對其中17個工程處實施松散管理，該公司只是在工程處以公司名義承攬工程時收取管理費，不能準確掌握各工程處的經營情況。稅務機關在對該公司的工程處進行外調時發(fā)現，17個工程處2006年度隱瞞收入4 500多萬元，偷漏稅款200多萬元。

　　(二)建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長

　　在建設項目的施工過程中，有勘察設計、樁基、土建、水電暖氣、內外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項工程跨年度作業(yè)現象較為普遍，項目存續(xù)期有的長達數年甚至更長時間。工程款項結算不及時，少申報和延期申報入庫稅款現象大量存在。

　　(三)部分環(huán)節(jié)經營方式隱蔽，作業(yè)流動性大

　　由于建筑施工項目分布零散，流動性強、施工地點較為隱蔽，經常進行野外作業(yè)，施工企業(yè)往往心存僥幸，對部分比較隱蔽的經營行為隱瞞不報。在傳統的管理模式下，施工企業(yè)注冊地稅務機關難以及時掌握施工企業(yè)經營動態(tài)，每每出現稅務機關疲于事后追討但偷逃問題又屢屢發(fā)生的問題。某建筑企業(yè)承攬水利部門發(fā)包的河道疏浚工程項目，水利部門為減少工程費用，允許施工企業(yè)以河沙銷售收入抵頂部分工程款，由于該工程屬于野外作業(yè)，而且核算方式復雜，稅務機關不能夠提前介入，施工企業(yè)完全隱瞞了該工程收入。

　　(四)企業(yè)納稅意識淡薄，稅法遵從度較低

　　目前建安企業(yè)的欠稅絕大多數是由于墊資經營和工程款回籠遲緩造成流動資金不足，致使企業(yè)無力繳納稅款或不開具發(fā)票，逐漸形成欠稅。由于對外來施工單位監(jiān)控不力，使得其工程竣工后很快離開本地，而部分工程款到外地開具發(fā)票，導致欠稅難以追繳，甚至形成死欠。

　　(五)建筑市場管理機制不健全，綜合控稅力度不強

　　由于稅務部門與建設、審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的配合和協調，對工程建設的情況不能及時溝通，給稅收管理帶來諸多不便。一方面在競招標過程中地稅部門存在著空白點。建筑工程實行竟招標制度是建筑行業(yè)的一大特點，在競招標過程中，建設、計委、公安消防等部門都參加且分別要對建筑企業(yè)進行資質審查，只有符合資質條件的企業(yè)才能參加競招標。而地稅部門不參加競招標過程，不能從源頭上掌握單項工程施工計劃，而納稅申報表又未要求納稅人按單項工程進行申報，使稅務機關對納稅人施工項目難以進行有效的源泉控管。另一方面，稅務機關未與建設單位建立委托代征關系、對建設單位取得發(fā)票檢查不力；未與審計部門建立有效的聯系機制，不能及時掌握竣工工程最終造價，因而也無法確定最終應繳稅金。

　　三、加強建筑業(yè)稅收管理的措施和建議

　　通過以上分析可以看出，只注重對建筑企業(yè)的管理忽視對建設項目的精細化管理，是導致建筑業(yè)稅收管理問題的主要原因。筆者認為，今后要堅持以建設項目為控稅載體，以雙向申報、雙向管理為核心，以社會綜合治稅為抓手，依托信息化平臺，努力構建建筑業(yè)稅收管理新模式。

　　(一)項目登記，雙向申報，嚴密稅源監(jiān)控機制

　　為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問題，根據福山區(qū)地稅局的經驗，應對建設項目實行稅務登記備案，并由建設項目所在地征收分局進行屬地管理。

　　1.實行項目登記，規(guī)范管理流程。建筑項目登記管理應包括項目開工登記、項目變更登記、項目注銷登記等內容。建設單位在辦理開工許可手續(xù)之前，必須會同施工單位先到稅務機關辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；建筑項目如果在施工過程中發(fā)生重大變化，如出現停緩建等情況，建設單位與建筑施工企業(yè)應到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)；建筑項目竣工驗收后，建設單位向主管地稅機關辦理項目注銷登記手續(xù)，并結清代征稅款，交回《委托代征稅款證書》以及代扣代征稅款憑證。

　　2.雙向申報，細化管理內容。建筑項目被納入稅收正常管理軌道后，建設單位和建筑企業(yè)要分別向項目所在地征收分局和機構所在地征收分局進行納稅申報。建設單位由匯總報稅轉向定期明細申報。分項目申報工程進度、付款情況以及工程材料供給和代征稅款等情況。建立代征稅款臺賬，并按月解報稅款。對建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理有關納稅申報手續(xù)外，還要按工程進度向機構所在地征收分局報送《建筑業(yè)稅收明細申報表》。通過按建筑項目細化納稅申報，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報的準確性。

　　(二)各負其責，雙向管理，建立有機協同的工作格局

　　在建設單位和施工單位實行雙向申報的基礎上，還要實施項目所在地和機構所在地對建筑業(yè)稅收的雙向管理。

　　1.科學定位，明確職責。按照雙向管理的要求，明確建筑項目所在地征收分局、建筑企業(yè)機構所在地征收分局、建筑業(yè)稅收管理員主要職責。建筑項目所在地征收分局不僅負責監(jiān)督建設單位代征稅款的申報、解繳、保證代征稅款及時足額入庫，還要負責施工過程、貨款結算過程、開工與竣工驗收過程的監(jiān)督，負責對建筑項目的注銷清算、向機構所在地征收分局傳遞稅收信息等。建筑企業(yè)機構所在地征收分局主要負責監(jiān)督納稅人嚴格按照項目預算與工程進度進行納稅申報；監(jiān)督財務核算及稅款繳納情況，協助工程項目所在地征收分局做好項目注銷，稅款清算等工作，及時向項目所在地征收分局傳遞情況，定期進行分析比對工作。

　　2.專業(yè)管理，動態(tài)控制。為了強化對建筑項目的管理，稅務機關應采取專人、專職和專責的方式，對建筑項目進行跟蹤管理。監(jiān)督指導建設單位依法代扣稅款，準確掌握建設項目的施工進度情況，對涉稅動態(tài)信息進行監(jiān)控分析，發(fā)現問題及時采取有效措施解決，實現稅源監(jiān)控管理與施工過程同步，保證稅款及時足額入庫，直至該項目竣工為止。同時，建立定期巡查制度，確保稅款及時足額入庫。