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企業(yè)稅務(wù)籌劃初探

來源: 高惠 編輯: 2010/10/21 18:21:26  字體:

  摘要:當(dāng)前,稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)合理避稅的一個重要課題。如何進(jìn)行稅負(fù)籌劃以降低企業(yè)經(jīng)營成本則尤顯重要。本文分析了企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題,并有針對性的從采購、生產(chǎn)經(jīng)營、三產(chǎn)業(yè)運(yùn)營和內(nèi)部核算四個方面提出稅務(wù)籌劃方案,以合理合法的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

  關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;營業(yè)稅;增值稅

  1、引言

  經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展,使得我國企業(yè)面臨如何進(jìn)一步利用好國際、國內(nèi)稅收政策與法規(guī),通過合理的稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)經(jīng)營成本、實現(xiàn)利潤最大化的課題。稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi),為維護(hù)自身的權(quán)益,在多個納稅方案中,通過事先籌劃和安排公司的籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財務(wù)活動,以實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化或稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。因此,有必要對之進(jìn)行系統(tǒng)研究與深入探索。

  2、稅務(wù)籌劃存在的主要問題

  分析企業(yè)日常運(yùn)營的主體經(jīng)濟(jì)活動,可知其稅務(wù)籌劃在以下幾方面存在問題:

  其一,在采購環(huán)節(jié)上,主要表現(xiàn)為對合格進(jìn)項稅抵扣發(fā)票取得的重視程度不夠;

  其二,在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上,主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)改建導(dǎo)致大量進(jìn)項稅額無法抵扣,增加了稅負(fù):

  其三,在三產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)上,主要表現(xiàn)為由于采用先進(jìn)先出法核算成本,造成利潤虛增,稅負(fù)加重:餐飲、服務(wù)、娛樂等多方面業(yè)務(wù)尚未按不同稅目分別核算營業(yè)額,增加了稅負(fù)等問題;

  其四,在內(nèi)部核算環(huán)節(jié)上,主要表現(xiàn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊管理多采用直線折舊法,尚未完全依據(jù)稅法規(guī)定選用的有利折舊方法進(jìn)行避稅;在廢舊物資報廢處理上,大多設(shè)備及配套備品備件在報廢過程中未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,致使未在稅前處理其損失等問題。

  3、企業(yè)稅務(wù)籌劃方案

  為解決企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面存在的問題,本文針對其在采購、生產(chǎn)經(jīng)營、三產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算方面提出以下稅務(wù)籌劃方案。

  3.1 采購方面

  為擴(kuò)大進(jìn)項稅稅額稅務(wù),企業(yè)在采購環(huán)節(jié)上可采取的措施為:

  (1)在價格等同的情況下,購買具有增值稅專用發(fā)票的貨物;

  (2)購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù),不僅應(yīng)向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓S冒l(fā)票,而且應(yīng)在銷售方取得增值稅款專用發(fā)票上說明增值稅額:

  (3)委托加工貨物時,不僅應(yīng)向委托方收取增值稅專用發(fā)票,而且應(yīng)努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大;

  (4)進(jìn)口貨物時,向海關(guān)收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額。

  3.2 生產(chǎn)經(jīng)營方面

  首先,在設(shè)備維護(hù)環(huán)節(jié)上,企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要,將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮藁蚍纸鉃閹状尉S修,由此便可使得在固定資產(chǎn)大修時所購進(jìn)配件、材料的進(jìn)項稅額予以抵扣,同時使得修理費(fèi)用在發(fā)生期直接扣除;

  其次,國家為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行對內(nèi)投資、技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及提高技術(shù)水平,制定了多項稅收優(yōu)惠政策。據(jù)此,企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時,應(yīng)盡可能依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第34條之規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃;

  最后,在現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例中,國家為鼓勵企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品研究和開發(fā),制定了多項稅收優(yōu)惠政策。據(jù)此,企業(yè)可在技術(shù)創(chuàng)新研究方面,盡力依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第30條之規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

  3.3 三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營方面

  企業(yè)的三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營往往同時涉及餐飲、服務(wù)、娛樂等多方面的業(yè)務(wù)。故通常會涉及營業(yè)稅的多個不同稅種,其稅率往往差異較大。按照營業(yè)稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為,應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額,對未按照不同稅目分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。由此可知,對于企業(yè)而言,只要分別核算,就可以按照不同稅目的稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅額,減少稅收負(fù)擔(dān)。

  3.4 內(nèi)部核算方面

  首先,針對固定資產(chǎn)折舊,避免簡單采用直線折舊法,而采用加速折舊法合理避稅。對于置于野外地區(qū)、磨損消耗大、使用年限較短以及一些技術(shù)更新快易淘汰的設(shè)備可采取加速折舊法合理避稅:

  其次,針對固定資產(chǎn)報廢,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在機(jī)器設(shè)備使用過程中正常報廢外,定期或不定期地清理已不能正常使用或因技術(shù)進(jìn)步而淘汰的固定資產(chǎn),及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,在稅前處理其損失。這樣,既可保證設(shè)備使用安全,又可合理避稅。而對于那些因技術(shù)進(jìn)步而淘汰了的設(shè)備的配套備品備件,也應(yīng)在報廢固定資產(chǎn)的同時,對其配套的備品備件進(jìn)行清理并及時報廢,由此不但可減少企業(yè)流動資金的占用,而且又可降低企業(yè)的稅負(fù);

  最后,依據(jù)相關(guān)稅法可知,對于納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)和會議費(fèi)等,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。因此,針對差旅費(fèi)報銷,企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時,勿將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等核算為業(yè)務(wù)招待費(fèi),由此便可合理降低稅負(fù)。

  4、結(jié)論

  當(dāng)前,稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)合理避稅的一個重要課題。如何進(jìn)行稅負(fù)籌劃以降低企業(yè)經(jīng)營成本則尤顯重要。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi),針對其在采購、生產(chǎn)經(jīng)營、三產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算等方面合理決策,有效利用國家法律規(guī)定,積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃,努力降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。只有如此,企業(yè)才能在保障國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的同時,實現(xiàn)自身的持續(xù)、健康發(fā)展。

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