論文關(guān)鍵詞：資源稅；改革；稅率；對(duì)策

　　論文提要：隨著金融危機(jī)對(duì)我國(guó)的影響日漸明顯，國(guó)家將對(duì)我國(guó)的稅收制度進(jìn)行一次重大的改革，而資源稅是改革的重點(diǎn)。我國(guó)雖對(duì)資源稅進(jìn)行過(guò)幾次修訂，但現(xiàn)實(shí)中的稅制仍存在很多問(wèn)題。本文對(duì)我國(guó)資源稅的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題等方面進(jìn)行分析，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)資源稅制度提出改革建議。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，2008年8月1日起，調(diào)整鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，這是1994年開(kāi)征資源稅以來(lái)最大幅度的調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局日前公布的《2009年全國(guó)稅收工作要點(diǎn)》明確提出，今年將根據(jù)中央要求，加快推進(jìn)稅制改革，實(shí)施好結(jié)構(gòu)性減稅政策。具體措施包括了適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案，例如出臺(tái)燃油稅、改革煤炭資源稅等等，一切跡象表明，資源稅改革已經(jīng)轟轟烈烈地拉開(kāi)帷幕。

　　資源稅是以國(guó)家礦產(chǎn)資源的開(kāi)采和利用為對(duì)象所課征的稅。開(kāi)征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤(rùn)分配上的不合理狀況。1984年9月18日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《資源稅條例（草案）》，自10月1日起，對(duì)原油、天然氣、煤炭等三種資源正式以資源稅命名在全國(guó)范圍內(nèi)予以征稅。此后，歷經(jīng)修訂和完善形成了我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制度。

　　現(xiàn)行資源稅的基本規(guī)范是1993年12月25日國(guó)務(wù)院頒布的《資源稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》。但從2003年起，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了石灰石、煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《資源稅暫行條例》，資源稅采取從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則，即對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)的一切應(yīng)稅產(chǎn)品征收資源稅；對(duì)因資源貯存狀況、開(kāi)采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入，通過(guò)實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行資源稅對(duì)保護(hù)資源、調(diào)節(jié)收入分配等具有積極的意義，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在實(shí)施過(guò)程中也暴露出了種種缺陷和不足。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行資源稅征稅范圍過(guò)窄，調(diào)節(jié)廣度不夠。從資源稅開(kāi)征的目的來(lái)看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開(kāi)發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)?、草?chǎng)、灘涂等多數(shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi)，甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

　　（二）現(xiàn)行課稅稅額過(guò)低?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級(jí)差收益，不因資源市場(chǎng)變化而調(diào)整，與市場(chǎng)機(jī)制要求相背離。從整體水平看，我國(guó)資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo)，過(guò)低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地。

　?。ㄈ┯?jì)稅方法不盡合理?，F(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或使用的資源無(wú)需付出任何稅收代價(jià)，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。同時(shí)，征稅計(jì)量單位與生產(chǎn)實(shí)踐計(jì)量單位不統(tǒng)一，造成征收管理中課稅數(shù)量不準(zhǔn)確，也為相關(guān)人員尋租提供了可能。

　?。ㄋ模┒愘M(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)。費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集財(cái)政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國(guó)稅收體系特別是資源稅體系的建設(shè)。從納稅人的角度看，在稅額與收入一定的前提下，從事資源開(kāi)發(fā)和利用的企業(yè)以有限的承受力負(fù)擔(dān)稅收以外的高額收費(fèi)，必然在發(fā)展中背負(fù)沉重的包袱。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營(yíng)。隨著收費(fèi)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，稅收征管力度必然大打折扣，稅收?qǐng)?zhí)法空間必然愈加狹小。

　　（五）稅權(quán)過(guò)于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財(cái)政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的立法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)等均高度集中在中央，地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)制定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒(méi)有足夠的權(quán)限，不能通過(guò)調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及財(cái)政變化的需要對(duì)具有地方特色的資源稅履行開(kāi)征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)。

　　二、我國(guó)資源稅改革對(duì)策建議

　　（一）擴(kuò)大資源稅的征收范圍。將水資源、森林和草場(chǎng)資源等與人們生活密切相關(guān)，且存在開(kāi)發(fā)利用不合理等問(wèn)題的基礎(chǔ)自然資源納入征收范圍，真正體現(xiàn)資源稅保護(hù)資源開(kāi)發(fā)利用的功能?？梢詫?duì)現(xiàn)行資源課稅體系進(jìn)行重新調(diào)整，鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可以考慮將我國(guó)現(xiàn)行的土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等資源課稅作為一個(gè)稅目并入資源稅，以加強(qiáng)土地資源的合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)耕地的意識(shí)。

　　（二）采取從價(jià)定率的征收方式，將資源稅收入與企業(yè)獲得的級(jí)差收入內(nèi)在地聯(lián)系起來(lái)。在價(jià)格上漲，資源開(kāi)采企業(yè)獲得的級(jí)差收入增加時(shí)，應(yīng)繳的資源稅也相應(yīng)增加；價(jià)格下跌，資源開(kāi)采企業(yè)獲得的級(jí)差收入減少時(shí)，應(yīng)繳的資源稅也相應(yīng)減少，可以更好地解決目前存在的所有者權(quán)益難以保障，企業(yè)負(fù)擔(dān)不均衡等問(wèn)題。也有利于資源稅主管部門(mén)從調(diào)整資源稅稅額的利益博弈中解脫出來(lái)。

　?。ㄈ┰O(shè)計(jì)合理的資源稅稅率。稅率設(shè)計(jì)要根據(jù)資源開(kāi)采的基本投入確定資源的邊際成本價(jià)格，還要能夠?qū)?jí)差收入進(jìn)行調(diào)解，同一等級(jí)的資源在市場(chǎng)上的價(jià)格是相同的，但由于資源自然條件的不一致，同樣的開(kāi)采企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)水平的不同，應(yīng)將級(jí)差收入的部分收歸政府，從而避免為獲取超額利潤(rùn)而出現(xiàn)的采富棄貧現(xiàn)象。同時(shí)還要考慮到資源開(kāi)采利用對(duì)環(huán)境的損害成本，即地方政府應(yīng)根據(jù)本地區(qū)資源環(huán)境特點(diǎn)選擇合適的方法評(píng)估由于資源開(kāi)采而帶來(lái)的外部成本。除此之外，對(duì)于不可再生資源稅率的設(shè)計(jì)還需考慮資源回采率，將稅率與資源回采率掛鉤，從而使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，兼顧資源的有效利用和環(huán)境的保護(hù)。

　?。ㄋ模┖喜①Y源稅費(fèi)。首先，將資源稅費(fèi)進(jìn)行合并，理順國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系，維護(hù)國(guó)家資源所有者的權(quán)益。因此說(shuō)，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅具有必要性；其次，稅費(fèi)合并將減少征收成本，體現(xiàn)效率原則，有利于政府統(tǒng)一管理。資源稅的完善可為我國(guó)的環(huán)境稅收（綠稅）體系的建立奠定基礎(chǔ)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，可以考慮將排污收費(fèi)納入環(huán)境稅收之中，開(kāi)征水污染稅、空氣污染稅、垃圾稅、燃油稅等，使它們和資源稅一起構(gòu)建起我國(guó)的環(huán)境稅收體系。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例.國(guó)務(wù)院令[1993]第139號(hào).

　　[2]中華人民共和國(guó)資源稅暫行實(shí)施細(xì)則.財(cái)法字[1993]第43號(hào).

　　[3]關(guān)于調(diào)整鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知.財(cái)會(huì)通訊，2007.8.

　　[4]計(jì)金標(biāo).略論我國(guó)資源稅的定位及其在稅制改革中的地位[J].稅務(wù)研究，2007.11.