【論文關(guān)鍵詞】稅制改革；營業(yè)稅；增值稅；印花稅

　　【論文摘要】文章結(jié)合當(dāng)前金融危機(jī)的大背景，從稅負(fù)過重方面具體分析了當(dāng)前制約金融業(yè)發(fā)展的稅收制度存在問題，并結(jié)合近期公布的稅改方案分析其為我國金融機(jī)構(gòu)發(fā)展帶來的影響。

　　改革開放三十年，金融，作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，宏觀調(diào)控的杠桿，正在邁向生機(jī)勃勃的春天。而隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入和金融市場的逐步放開，金融業(yè)也逐漸暴露出許多問題，特別是金融業(yè)的稅收制度，其長期存在的問題將制約我國金融業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展及國際競爭力的提高。當(dāng)前全球性金融危機(jī)對我國金融行業(yè)造成了負(fù)面影響。近期出臺的稅改方案會為金融機(jī)構(gòu)帶來哪些利好消息呢?金融業(yè)稅收制度會因此完善而向前推進(jìn)嗎?首先要明晰我國金融機(jī)構(gòu)稅收制度的癥結(jié)。

　　1  金融機(jī)構(gòu)稅收制度現(xiàn)狀以及主要存在問題

　　目前我國金融企業(yè)的納稅比重占總體稅負(fù)的65%—75%，由此可見金融業(yè)為國家稅收的巨大貢獻(xiàn)建立在金融機(jī)構(gòu)沉重稅負(fù)的基礎(chǔ)之上。[1]

　　其中，在對金融機(jī)構(gòu)征收的所有稅費(fèi)中，尤以流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較為突出。目前，在現(xiàn)行稅制下，對銀行等金融機(jī)構(gòu)征收的流轉(zhuǎn)稅主要包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等。本文主要分析的稅種存在問題有以下幾類：

　　1.1 營業(yè)稅

　　首先，營業(yè)稅是對金融機(jī)構(gòu)征收的主要稅種之一。中國銀行業(yè)營業(yè)稅稅率在1994年被定為5%，1997年提高為8%，自2001年起每年遞減一個百分點(diǎn)，到2003年降回至5%。雖然如此，金融業(yè)的營業(yè)稅仍然高于其他行業(yè)，也大大超出4%的營業(yè)稅平均水平。[2]同時，同營業(yè)稅緊密相關(guān)的還有按照營業(yè)稅稅額附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　1.2 印花稅

　　對于金融資產(chǎn)，金融機(jī)構(gòu)還要繳納印花稅。印花稅按照涉及的交易額(如貸款合同金額)全額向交易雙方征收的稅種，盡管其稅率較低，但從貸方實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和借方的貸款成本的角度來看，印花稅也構(gòu)成一定的稅收負(fù)擔(dān)。[3]

　　而在國外，為減少稅收對金融業(yè)的負(fù)面影響，一般是少征營業(yè)稅或者征收登記稅 、印花稅等其他稅種，稅率很低。如韓國實(shí)行金融業(yè)0.5%的營業(yè)稅率；歐洲國家一般不征收流轉(zhuǎn)稅，而征收稅率較低的印花稅或登記稅；意大利、德國選擇部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。[4]在全球化進(jìn)程加速的今天，國外對金融業(yè)的征稅模式值得我國借鑒。

　　2  稅制改革趨勢及其影響

　　2007年次貸危機(jī)爆發(fā)以來，直至2008年8月份金融危機(jī)產(chǎn)生，為了有效發(fā)揮財(cái)政政策的宏觀調(diào)控作用，預(yù)防大規(guī)模經(jīng)濟(jì)危機(jī)席卷全國，中央政府出臺了一系列稅費(fèi)改革方案，這對在金融危機(jī)中首當(dāng)其沖的金融機(jī)構(gòu)可以說是一劑良藥，其影響主要表現(xiàn)在兩個方面：

　　2.1 印花稅調(diào)整拉開救市序幕

　　2008年8月，以雷曼兄弟破產(chǎn)、美林證券被收購、AIG集團(tuán)被美國政府接管為標(biāo)志的華爾街的金融風(fēng)暴升級，次貸危機(jī)正式進(jìn)入第二階段。而此時，中國金融業(yè)拉開了應(yīng)對次貸危機(jī)的自救行動序幕。9月16號，證券交易印花稅由原來的雙邊征稅改為單邊征稅，這是自1991年以來對印花稅的首次調(diào)整，而證券交易成本也因此次印花稅的下調(diào)降低了40%，這對于身處金融危機(jī)的金融市場無疑使一次重振信心和穩(wěn)定資本市場的大好機(jī)會。盡管印花稅改為單邊征收，但是稅率的大幅下調(diào)比率使得銀行業(yè)的課稅負(fù)擔(dān)減輕，在一定程度上對沖了金融機(jī)構(gòu)業(yè)績在金融危機(jī)中所受到的負(fù)面影響。

　　2.2 增值稅改革為金融業(yè)帶來利好

　　此外，正值全球經(jīng)濟(jì)衰退陰霾擴(kuò)散之際，我國也欲通過對營業(yè)稅稅種的改革，為金融業(yè)注入新活力。財(cái)政部稅政司副司長鄭建新于12月9日表示，增值稅轉(zhuǎn)型改革完成后，該稅種下一步改革的主要任務(wù)是擴(kuò)大增值稅征收范圍，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，消除重復(fù)征稅。盡管財(cái)政部的規(guī)劃藍(lán)圖不能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，但是國家對于營業(yè)稅的調(diào)整趨向已經(jīng)在近期金融股飆升的事實(shí)上體現(xiàn)出來。據(jù)報(bào)道稱，有關(guān)部門正在醞釀下調(diào)商業(yè)銀行營業(yè)稅稅率，在目前5%的基礎(chǔ)上降低2個百分點(diǎn)。如果此消息屬實(shí)，那么金融業(yè)無疑是最大的受益者，具體原因歸納為兩個：

　　(1)由于營業(yè)稅是對我國金融業(yè)影響較大，是我國金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要來源，所以金融營業(yè)稅政策調(diào)整后，金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營成本將會大大降低，這利于盈利的增加。而且也使金融企業(yè)降低貸款利率成為可能，從而刺激生產(chǎn)性信貸和消費(fèi)性信貸。隨著金融危機(jī)的擴(kuò)散，許多行業(yè)，以房地產(chǎn)業(yè)為代表面臨著較高的破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，而營業(yè)稅的下調(diào)還可增強(qiáng)國有金融機(jī)構(gòu)特別是商業(yè)銀行消化不良資產(chǎn)的能力，有利于逐步克服較高的壞帳比例。而營業(yè)稅的下調(diào)部分可用于補(bǔ)充資本金，加強(qiáng)盈利能力。

　　(2)2009年1月1號將成為增值稅改革的起始點(diǎn)，以東北地區(qū)為試點(diǎn)，將在全國范圍內(nèi)逐漸掀起一番改革浪潮。從這次改革內(nèi)容來看，增值稅制不僅要走“轉(zhuǎn)型”之路，更要實(shí)施“擴(kuò)容”之舉，即目前沒有執(zhí)行增值稅政策的金融等行業(yè)，在未來將被納入增值稅征收范疇。增值稅“擴(kuò)容”將對金融行業(yè)產(chǎn)生一定影響，提升其利潤空間。同時，這也有助于金融機(jī)構(gòu)避免重復(fù)征稅，卸載長期以來金融機(jī)構(gòu)所背負(fù)的營業(yè)稅、增值稅雙重負(fù)擔(dān)。如果在長期內(nèi)逐步取消營業(yè)稅改征增值稅，將大大降低其營業(yè)成本，有利于金融機(jī)構(gòu)的長足發(fā)展，并加速與國際金融業(yè)接軌的進(jìn)程。

　　如今的稅制改革在危機(jī)的大背景下剛剛拉開帷幕，中國金融業(yè)的稅制改革任務(wù)仍然任重而道遠(yuǎn)。金融改革之路在三十年風(fēng)雨兼程之后，再次成為熱點(diǎn)議題。金融稅制改革是金融改革進(jìn)程中的重要組成部分，而為金融業(yè)稅負(fù)減負(fù)成為金融稅制改革的重中之重。2009年施行的稅改新政將在國家的穩(wěn)步推進(jìn)中逐漸發(fā)揮其效，讓金融業(yè)在稅改中成為受益人，在國際金融市場競爭中提升其國際競爭力。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]孫金剛. 中國金融業(yè)稅收制度存在的問題與對策研究[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào)，2006.

　　[2]李揚(yáng). 中國金融發(fā)展報(bào)告 No. 1 (2004) [M]. 北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社 ，2004.

　　[3 ]宋瑞敏. 我國銀行業(yè)發(fā)展的稅收制約分析[J ]. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì) ，2006 ，(3) ：85 —86.

　　[4 ]陳志楣. 稅收制度的國際比較研究[M]. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ，2000.