論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計 稅收政策 稅收管理 和諧社會

　　論文摘要：稅制設(shè)計問題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會和諧穩(wěn)定的重要問題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設(shè)計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過程中，結(jié)合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)。

　　一、有利于社會和諧的稅制設(shè)計

　　在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設(shè)計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過程中，結(jié)合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)。

　　1．建立以人為本的稅制

　　教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展，但就現(xiàn)實而言，這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善。結(jié)合自行申報納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。

　　2．促進(jìn)就業(yè)的稅制

　　增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時，我們也要注意到，增值稅轉(zhuǎn)型對擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵投資，對投資甚至有抑制效應(yīng)，自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大，而消費(fèi)型增值稅，由于固定資產(chǎn)投資所對應(yīng)的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)地，能夠促進(jìn)就業(yè)的增長。

　　更多的具體稅制改革，需要在稅制設(shè)計中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個稅種。在設(shè)計企業(yè)所得稅制時，應(yīng)該考慮給帶來更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會的企業(yè)，例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

　　3．促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

　　中國已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前，城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實尚未得到根本性的改變，城鄉(xiāng)居民收入差距還較大，城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備，需要給農(nóng)民較長一段時間的休養(yǎng)生息政策。具體說來，應(yīng)該實行更為優(yōu)惠的稅收政策，以工促農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，做好農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移工作。這樣，需要進(jìn)一步探索適合特定時期農(nóng)村特點的稅制，創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如，可以通過完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度，落實支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，有助于農(nóng)民得到更多的實惠。

　　4．促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

　　人與自然的和諧是人類社會可持續(xù)發(fā)展的要求，民生的改善離不開這種和諧。進(jìn)一步完善稅制，應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求，有助于經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關(guān)稅制，開征新稅種。例如，按照建立健全資源開發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制，進(jìn)一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環(huán)境保護(hù)工作的開展。再如，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，提高某些對環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如，開征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用，產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會直接限制污染物的排放量，有利于環(huán)境保護(hù)工作的開展。物業(yè)稅的開征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會抑制房地產(chǎn)市場的投機(jī)行為，有助于房價的穩(wěn)定。

　　二、現(xiàn)行稅制設(shè)計的主要不足

　　比照上述有利于構(gòu)建和諧社會的稅制設(shè)計要求，現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

　　1．稅種設(shè)計不夠完善

　　稅制的設(shè)計不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒有體現(xiàn)市場價值。比如，不動產(chǎn)計稅沒有考慮市場價值實行動態(tài)征收，現(xiàn)行不動產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護(hù)稅種，只是針對使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

　　另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實上，由于我國經(jīng)濟(jì)水平較低，所得稅沒有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個人所得稅采用分項計征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用，遠(yuǎn)未成為我國主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競爭。五是增值稅與營業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)步；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。

　　2．間接稅與直接稅的比例不合理

　　“十五”以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒有廢止，該合并的沒有合并；有些國際上通行、中國也應(yīng)當(dāng)開征的稅種沒有開征。

　　3．稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

　　從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國長期對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行兩套不同的所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫，對不同地區(qū)的企業(yè)實行不同的稅收優(yōu)惠；對城鄉(xiāng)實行兩套稅制，個別稅種存在著對外國產(chǎn)品的非國民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，不利于企業(yè)之間開展公平競爭?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競爭和國民待遇原則，即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視，另一方面存在著“超國民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收；二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過大。國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8％，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進(jìn)的個人所得稅、社會保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能，直接稅收入比重過低，尤其是來自所得稅類的比重過低，必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國社會經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

　　4．稅收調(diào)控力度欠缺

　　稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù)，引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口，將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和財力優(yōu)勢等方面還顯得比較乏力。中國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長，差距不斷擴(kuò)大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國目前調(diào)節(jié)個人收入的稅種只有個人所得稅，而個人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國家稅收收人的比重很低，還沒有成為我國地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

　　5．地方稅收體系不完善

　　由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，營業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財政困難。而且我國現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問題，如在城市征收個人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國財政管理體制不健全，沒有一個明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財權(quán)、財權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

　　三、和諧社會背景下稅制設(shè)計的途徑

　　(一)優(yōu)化稅制，強(qiáng)調(diào)公平與效率的兼顧

　　建立和諧社會必須實現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國家為主體的財力分配需要，又不至于損害未來需要，從而使整個稅收運(yùn)行有利于經(jīng)濟(jì)、政治、社會的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當(dāng)前情況來看，強(qiáng)調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時候都更具現(xiàn)實意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標(biāo)；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率與社會公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導(dǎo)思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動者的最低工資收入；第二，運(yùn)用累進(jìn)稅率的個人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運(yùn)用遺產(chǎn)稅、贈與稅等適度限制非勞動收入，調(diào)節(jié)社會成員的個人收入分配關(guān)系；第三，建立強(qiáng)制性的社會保障制度，通過社會保險互助互濟(jì)功能，對完全喪失或部分喪失勞動能力及失去工作崗位等在市場經(jīng)濟(jì)中處于弱勢地位、收入水平大幅度下降的勞動者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。

　　(二)完善稅制，營造和諧的稅收環(huán)境

　　所謂稅收的和諧主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導(dǎo)的稅制作為中國稅制改革的長遠(yuǎn)的理想目標(biāo)。因為以納稅人為主導(dǎo)的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動力機(jī)制和信息機(jī)制最健全的稅制，運(yùn)作成本最低的稅制。同時，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務(wù)分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強(qiáng)制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。

　　(三)更新理念，牢固樹立和諧意識

　　稅務(wù)部門在構(gòu)建和諧社會、設(shè)計稅制的進(jìn)程中，要著重樹立以下五個稅收理念：一是樹立稅收經(jīng)濟(jì)觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟(jì)。稅收工作要始終圍繞和服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，通過發(fā)揮稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展。二是樹立稅收法治觀。要不斷加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅持依法征稅，倡導(dǎo)誠信納稅，提高公民的稅法遵從度，營造和諧的稅收法治氛圍。三是樹立稅收誠信觀。要在全社會打造誠信稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應(yīng)當(dāng)誠實守信、依法納稅、履行義務(wù)，社會各界應(yīng)當(dāng)關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會提供財力支撐。四是樹立稅收效率觀。要通過追求效率的稅制設(shè)計，使社會生產(chǎn)力進(jìn)一步得到解放，使有利于社會進(jìn)步的創(chuàng)造和勞動得到尊重與發(fā)揮。同時，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會。

　　(四)公開透明，增強(qiáng)稅制設(shè)計效果

　　稅制是否完善合理以及完善的程度，最終的評價者是民眾。無論是稅制設(shè)計階段，還是稅制立法過程，都離不開民眾的參與。只有民眾真正的參與，發(fā)表意見，稅制才有可能真正反映民意。在稅收立法過程中，政府應(yīng)該加大宣傳力度，讓民眾了解稅收的立法過程，了解稅制的完善過程，從而更有針對性地參與廣泛有效的討論。這樣做，至少有兩大收獲：一是可以聽取更多人的意見，從而有助于稅收立法和稅制的完善；二是在討論過程中，可以讓更多的人了解稅制。2005年，個人所得稅工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元的調(diào)整，就是一個很好的事例，各界幾乎都參與討論，稅制改革得到前所未有的重視。稅收征管過程，既是民眾依法納稅的過程，也是稅務(wù)部門依法征稅的過程。在稅收征管過程中，稅務(wù)部門是在提供公共服務(wù)，應(yīng)該盡可能節(jié)約稅收征管成本。當(dāng)前，與其他國家相比，中國稅收征管成本居高不下，從某種意義上說，稅收征管效率還有改善的空間。與此同時，稅務(wù)部門應(yīng)該盡可能讓納稅人遵從成本的下降。稅務(wù)部門負(fù)有解釋稅法的職責(zé)，應(yīng)該通過各種渠道，盡可能普及稅法知識，讓納稅人明明白白納稅，節(jié)約了解稅制的成本；稅務(wù)部門還應(yīng)該通過內(nèi)部機(jī)構(gòu)的整合，例如在國地稅合并尚不現(xiàn)實的情況下，通過合署辦公，給納稅人以最大的方便。