摘要：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，各國(guó)都大力扶植和發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，并且給予一定的稅收優(yōu)惠措施，因此，加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃研究具有重要意義。文章分析了高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上提出了一些改進(jìn)意見(jiàn)。

　　關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；具體運(yùn)用

　　高新技術(shù)企業(yè)有著與其他企業(yè)的不同特殊之處，主要體現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)；高新技術(shù)企業(yè)是高投入、高發(fā)展、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)；高新技術(shù)企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)占資產(chǎn)比重很大。正是這些特殊性的存在，使得高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃有其特殊性要求。

　　一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的必要性

　?。ㄒ唬┒愂栈I劃在政府宏觀調(diào)控方面的重要性

　　通過(guò)稅收進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，而通過(guò)企業(yè)與政府的博弈，有利于政府的稅收政策得到很好執(zhí)行，從而達(dá)到國(guó)家宏觀調(diào)控稅收的目的。具體而言，稅收籌劃在政府宏觀調(diào)控中的作用主要體現(xiàn)為：

　　1.通過(guò)稅收減免，可以很大程度上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　2.可以引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整。這主要是因?yàn)檎ㄟ^(guò)制定合理的稅收政策，引導(dǎo)社會(huì)資源合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

　　3.幫助扶持落后地區(qū)發(fā)展，減少地區(qū)間的差異，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，稅收的調(diào)節(jié)也可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

　?。ǘ┒愂栈I劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的重要性

　　1.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低自己的成本，這就包括降低稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，運(yùn)用從屬于企業(yè)戰(zhàn)略的稅收籌劃，選擇出最好的納稅方案并以此降低稅收負(fù)擔(dān)，這樣才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。

　　2.稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要有籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四部分組成，這些組成部分無(wú)一例外地會(huì)受到稅收的影響，這就是說(shuō)稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，并且成為財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。

　　在此用前財(cái)務(wù)決策的前兩個(gè)組成部分來(lái)進(jìn)行解釋說(shuō)明：在企業(yè)的籌資決策中，應(yīng)當(dāng)既考慮資金需要量又兼顧籌資成本，因?yàn)橥ㄟ^(guò)不同方式和渠道取得的資金，在稅法規(guī)定中的成本列示方式是不同的，要降低籌資成本就必須對(duì)籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素進(jìn)行充分考慮；在企業(yè)的投資決策中，必須考慮投資活動(dòng)帶來(lái)的稅后收益，稅法對(duì)不同形式、不同區(qū)域和不同投資行業(yè)方面的投資有著嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定，這就要求企業(yè)必須考慮到稅制的影響，進(jìn)行科學(xué)籌劃。

　　3.稅收籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策之前，應(yīng)該進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，這樣有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，從而使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；當(dāng)稅收籌劃融入企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)考慮了戰(zhàn)略選擇，就能提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

　　4.稅收籌劃有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善。稅收籌劃與企業(yè)總體戰(zhàn)略之間是一種戰(zhàn)術(shù)選擇的經(jīng)營(yíng)行為與整體性規(guī)劃、目標(biāo)與手段的關(guān)系。稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具之一，應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，所以要求企業(yè)既要在制定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)對(duì)稅收因素和其他可能影響企業(yè)發(fā)展的因素進(jìn)行充分考慮，又要在具體運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，正確處理好其與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，在符合企業(yè)戰(zhàn)略思想的前提下進(jìn)行籌劃方法的選擇。

　　二、完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的措施

　　第一，不斷建立健全稅收法制。相關(guān)的稅收法律條款應(yīng)該簡(jiǎn)單、明了、易于理解，稅法具體規(guī)定的條款應(yīng)該具有較強(qiáng)的可操作性，這樣有利于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅法的認(rèn)知，從而使高新技術(shù)企業(yè)清晰地知道在稅收籌劃方面哪些是合法行為，哪些是非法行為。稅法中還應(yīng)該適當(dāng)增加硬性規(guī)定，詳細(xì)明了地制定標(biāo)準(zhǔn)，有把握地進(jìn)行稅收籌劃。

　　第二，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該逐步建立起稅收籌劃方面的人才培養(yǎng)、培訓(xùn)機(jī)制，在企業(yè)中塑造一種稅收籌劃交流討論的氣氛。在具體的實(shí)施過(guò)程中，可以借鑒別國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要。首先，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化稅收籌劃隊(duì)伍的人才體系構(gòu)成，在人才的選擇方面應(yīng)該從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，從注重人才數(shù)量的增加轉(zhuǎn)為強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的提高，以此來(lái)適應(yīng)稅收籌劃事業(yè)不斷發(fā)展的需要。其次，為了防止人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化，應(yīng)該不斷優(yōu)化知識(shí)構(gòu)成，建立一個(gè)持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)制，對(duì)那些現(xiàn)有的稅收籌劃人員應(yīng)該進(jìn)行不斷再造就和再培養(yǎng)，不斷提高他們的綜合素質(zhì)和稅收籌劃水平，使得籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力適應(yīng)形式發(fā)展的需要。

　　第三，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該成立一批規(guī)模大、服務(wù)水平高的涉稅中介機(jī)構(gòu)。這項(xiàng)措施的重點(diǎn)在于不斷加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的管理。當(dāng)前階段，除了需要執(zhí)行原有的規(guī)則制度還應(yīng)該加快制定相關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體規(guī)章制度，如具體的中介機(jī)構(gòu)工作流程辦法和業(yè)務(wù)收費(fèi)辦法等；不斷對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，規(guī)范稅收籌劃工作，約束限制稅收策劃人員的行為。

　　第四，企業(yè)應(yīng)該參考一些成功的案例。案例是最直接的材料，有利于企業(yè)借助經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自己的情況展開(kāi)稅收籌劃，保證籌劃工作能給企業(yè)帶來(lái)直接的稅收利益。企業(yè)通過(guò)研究案例可以增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，進(jìn)而不斷提高籌劃水平。

　　第五，注重稅收籌劃的綜合性考慮。國(guó)家專門(mén)針對(duì)高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策種類繁多，但是一般缺乏綜合性，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候綜合考慮籌劃效果，否則可能顧此失彼。

　　第六，無(wú)形資產(chǎn)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的籌劃。無(wú)形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中占有很大比重，因此對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊攤銷、投資轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行合理籌劃，能夠降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

　　三、稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的具體應(yīng)用

　　第一，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該在新企業(yè)所得稅法的限額內(nèi)，在不違規(guī)的前提下，充分列支工資、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，使得扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，準(zhǔn)許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額加計(jì)扣除。其中沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的部分，在扣除100%的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除；對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，按照其成本的150%攤銷。在這些優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合過(guò)渡時(shí)期稅收優(yōu)惠政策，以及高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等優(yōu)惠，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用十分集中的投產(chǎn)初期，高新技術(shù)企業(yè)可以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇，從而充分實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

　　第二，充分利用小規(guī)模納稅人的身份。高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的大多是具有高附加值的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品普遍是技術(shù)含量高、增值率高，因此它們可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額往往很低，這無(wú)疑啟發(fā)高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，必然選擇小規(guī)模納稅人比較合適；當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，應(yīng)該通過(guò)分立的形式，盡可能降低各個(gè)組成部分的銷售額，從而具備小規(guī)模納稅人的條件，這樣可以獲得節(jié)稅利益。

　　第三，利用稅收優(yōu)惠的其他方式。一是稅法規(guī)定對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率進(jìn)行納稅，但是研發(fā)費(fèi)用占收入總額的比例有相關(guān)的要求，因此想要享受稅收優(yōu)惠必須對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃。二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)的部分免征所得稅，超過(guò)500萬(wàn)的部分減半征收企業(yè)所得稅。這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是相對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得而言的，也就是轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本，由此可以看出在企業(yè)日常生產(chǎn)中自行研發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，其開(kāi)發(fā)成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”還是“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”對(duì)納稅的影響是不同的，我們可以清晰地看出，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用可以享受更多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)然這只是理論層面的討論，在實(shí)務(wù)中還需要注意到開(kāi)發(fā)成本和可以享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是有差異的。

　　總之，稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中有著重要作用，而我國(guó)當(dāng)前階段的籌劃活動(dòng)中又存在著眾多的不足之處，要做好稅收籌劃，需要有關(guān)部門(mén)和企業(yè)本身的共同努力，充分發(fā)揮出籌劃活動(dòng)的積極作用，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

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