鐵路合資企業(yè)資金來源一般為權(quán)益資金和債務(wù)資金。債務(wù)資金的手續(xù)費和利息支出可以計入在建工程或當(dāng)期財務(wù)費用在稅前列支；權(quán)益資金不能在稅前成本中列支。鐵路合資企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實際情況，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)（債務(wù)性資金和權(quán)益性資金比例）達到既降低企業(yè)稅負又可承受由此帶來財務(wù)風(fēng)險的目的。

　　鐵路合資企業(yè)要利用債務(wù)資金必然要簽訂借款合同繳納印花稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條 規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。”根據(jù)稅法規(guī)定，無論合同是否兌現(xiàn)或者按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花，而且對已履行并貼花的合同，所載金額與履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。在簽訂合同時要充分考慮各種因素如簽訂了100000萬元貸款合同，但實際只履行了20000萬也要交100000萬元應(yīng)交稅金就造成多負擔(dān)印花稅稅款，這樣可以保守估計借款金額實際履行時如有超過金額可以按差額補簽合同補交印花稅不會造成稅負增加。

　　1鐵路合資企業(yè)投資階段的稅務(wù)籌劃

　　鐵路合資企業(yè)一般是新設(shè)立單位籌集完資金進行鐵路基本建設(shè)項目較多。

　　鐵路合資企業(yè)作為建設(shè)單位可以和稅務(wù)局協(xié)商代扣代繳施工單位稅款，有的地方政府為鼓勵建設(shè)單位到轄區(qū)內(nèi)繳納稅款，還有稅收返還（如企業(yè)發(fā)展基金）等稅收優(yōu)惠政策，對建設(shè)工程跨不同區(qū)域的代扣代繳建設(shè)單位可以爭取優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

　　鐵路合資企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅時應(yīng)注意：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”“建設(shè)方提供的設(shè)備”是指《關(guān)于營業(yè)稅若干問題政策的通知》第三條 （十三）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。”因為建設(shè)單位提供甲供設(shè)備一般價值較高，根據(jù)上述規(guī)定可以為施工單位減免一定數(shù)額稅款，也可以在簽訂施工合同總價是予以考慮。如果建設(shè)單位與稅務(wù)機關(guān)在甲供設(shè)備界定扣除上有爭議，可以考慮申請上級稅務(wù)機關(guān)復(fù)議。

　　2鐵路合資企業(yè)運營階段的稅務(wù)籌劃

　　鐵路合資企業(yè)運營階段涉及稅種主要為企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。

　　企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”依照本法鐵路合資企業(yè)應(yīng)為居民企業(yè)，鐵路合資企業(yè)應(yīng)就其在中國境內(nèi) 境外的所得繳納企業(yè)所得稅。鐵路合資企業(yè)所得稅的稅率一般應(yīng)為25%，但有符合條件的小型微利企業(yè)和具備國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)條件的鐵路企業(yè)可以減按20%的稅率 和15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　鐵路合資企業(yè)有符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》規(guī)定：“企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”項目的可以享受這一政策。

　　應(yīng)納稅所得額等于收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損。這就需要對收入項和扣除項進行分析：收入項：由于企業(yè)所得稅一般是分季預(yù)繳下一年5月底前匯算清繳，對預(yù)繳所得稅清繳完再結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，應(yīng)退所得稅一般要等來年有利潤再抵減比較麻煩。在計算各期收入時應(yīng)注意分清不征稅收入（如財政撥款等）、免稅收入（國債利息、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等）和應(yīng)稅收入的范圍。對稅法允許分次確定收入的業(yè)務(wù)，要按照稅法規(guī)定的時間和數(shù)額確認不同時期的收入，跟一次確認收入相比，可以取得延緩納稅的效果。

　　扣除項：企業(yè)發(fā)生成本費用支出是要取得合法的原始憑證，否則在計算應(yīng)納稅所得額時就不能在稅前扣除白白增加企業(yè)稅負。鐵路合資企業(yè)固定資產(chǎn)一向是金額比較大的，因此固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)成本中所占比重就比較大，直接影響應(yīng)納稅所得額大小。固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法、工作量法等可供選擇，鐵路合資企業(yè)固定資產(chǎn)一般采取直線法提取折舊。鐵路合資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限一般選擇稅法規(guī)定最短年限。如果鐵路合資企業(yè)有符合《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》規(guī)定可以加速折舊的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這樣企業(yè)前期少繳所得稅后期多繳所得稅，就獲得了延緩繳納稅款效果?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”即企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費要同時滿足發(fā)生額的60%和最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰兩個條件才能稅前扣除，也就是業(yè)務(wù)招待費是收入的8.33‰（5‰/60%）時是最優(yōu)的，要充分利用這一政策?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對住房公積金、職工醫(yī)藥費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工薪金、職工教育經(jīng)費 、待攤預(yù)提等的扣除都作出明確規(guī)定，在計算扣除是要仔細分析斟酌，既要不違反法規(guī)又要用足相關(guān)規(guī)定，達到企業(yè)價值最大化目的。

　　鐵路合資企業(yè)運營以后可能要承擔(dān)大額貸款利息，剛運營收入可能也不多，有時要造成虧損。這就需要依法正確進行虧損彌補：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“ 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”這就要明確虧損彌補期間是從發(fā)生虧損第二年起連續(xù)計算五年無論這五年是虧是盈，實際彌補虧損時要先虧先彌補后虧后彌補。鐵路合資企業(yè)要設(shè)立彌補虧損輔助賬，逐筆登記虧損發(fā)生年度、金額、彌補虧損年度、金額、尚未彌補情況等，保證虧損正確彌補。

　　總之，鐵路合資企業(yè)稅務(wù)籌劃既要嚴格遵守法律法規(guī)，又要充分運用稅收政策，達到合理稅負，取得企業(yè)價值最大化目的。