摘 要：全球性的競爭隨著世界經(jīng)濟一體化日益白熱化，尤其在中國成為WTO 成員之后，這個問題變得更加突出。企業(yè)想立足于這樣競爭激烈的環(huán)境，并能在這樣的環(huán)境中得到良好的發(fā)展，就必須探索尋找減輕企業(yè)稅負壓力的最佳途徑，以此來提高企業(yè)競爭力，推動企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。怎樣運用有效的會計處理方法合理籌劃自身企業(yè)需要繳納的各類稅金，在國家法律的稅法要求下，讓企業(yè)的稅負壓力減到最輕，已經(jīng)成為企業(yè)目前急需解決的關鍵問題。

    關鍵詞：會計處理方法 納稅籌劃 利益最大化納稅籌劃（tax planning）主要是指在國家政策的許可下，按照法規(guī)的立法導向，通過籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。

    我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

    一、會計處理在納稅籌劃中的特點

　?。ㄒ唬┓沁`法性

　　納稅籌劃只能在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，行為上不違反國家稅收法律、法規(guī)，要符合“法無明文規(guī)定者不為罪，法無明文規(guī)定者不罰”的原則。

    （二）預先性

　　納稅主體對各項納稅事項需做出事先安排，在各項經(jīng)營活動發(fā)生之前把稅收成本當作一個內(nèi)在的成本來考慮。

    （三）目的性

　　納稅籌劃的目的是納稅人或代理人利用稅收、會計、法學、財務管理等相關科學的綜合運用，改變應稅行為的原始形態(tài)，從而在合理合法的前提下，實現(xiàn)稅收成本最小化，增加凈收益。

    二、合理選擇會計處理方法進行納稅籌劃

　?。ㄒ唬┻x擇存貨計價方法進行納稅籌劃

　　按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等，包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品等。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，各項存貨的發(fā)生和應用按實際成本價計價，計價辦法可以在個別計價法、加權平均法、先進先出法、后進先出法、移動平均法等五種方法中任選一種，不同的存貨計價方法會得出不同的應納稅額，從而使企業(yè)承受不同的稅收負擔。但是計價方法一經(jīng)選用，在一定期間內(nèi)，一般為一年，不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會批準，并上報當?shù)囟悇諜C關備案，同時在會計報表中予以說明。

    一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，應視具體情況進行預測分析，用多種存貨計價方案計算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇出最有利于自身凈收益最大的存貨計價方案。

    1.材料計價方法的選擇。一般來說當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使應納稅所得額相對減少，達到減輕所得稅負擔，增加凈利潤。如果原材料價格不斷下降，則宜采用先進先出法，同樣能將期末存貨成本調(diào)至最低位，本期銷貨成本調(diào)到最高位，從而減少應納稅所得額，達到“節(jié)稅”的目的。而當材料價格上下波動不穩(wěn)明，企業(yè)則宜采用加權平均法，對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期應稅所得額的均衡性，進而造成影響企業(yè)各期所得的上下波動，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，特別是企業(yè)應納所得稅額較多，波動幅度較大時，現(xiàn)金流的波動較大，不利于企業(yè)合理安排現(xiàn)金資源。

    2.轉讓定價方法的選擇。轉讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方均攤利潤或轉移利潤，而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。轉讓定價的方法主要有：（1）以內(nèi)部成本為基礎進行價格轉讓；（2）以市場價格為基礎進行轉讓。運用轉讓價格進行納稅籌劃必須把握好兩個問題：一是轉讓價格的波動必須在合理范圍之內(nèi)；二是運用轉讓價格進行納稅籌劃應進行成本效益分析。

    （二）固定資產(chǎn)折舊方法

　　在用折舊方法進行納稅籌劃時，應該對各個方面因素進行綜合分析，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應該選擇加速折舊法，使企業(yè)在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。應把握市場資金折現(xiàn)率的高低，綜合每個方面進行比較分析，選出最佳的折舊方法。按現(xiàn)行會計制度的相關規(guī)定，分析通貨膨脹因素，若存在通貨膨脹問題，企業(yè)的實際購買能力大幅度貶值，不能在現(xiàn)行市價的基礎上進行重置固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。但是，面對同樣的問題，如果選擇加速折舊方法，不僅縮短了企業(yè)的回收期，而且加快了企業(yè)的折舊速度，從而使前期的折舊成本獲得更大的稅收抵稅額，增加了企業(yè)的投資收益。在分析折舊年限因素時，企業(yè)應按照自身的切實情況，采取相對有利的固定資產(chǎn)折舊年限。在分析資金時間價值因素時，企業(yè)應該清楚不同的折舊方法將會產(chǎn)生不同的時間價值收益并承擔不同的稅負壓力。企業(yè)應該運用動態(tài)的方法進行分析，對計算提取的折舊在折舊年限內(nèi)按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)，算出在規(guī)定年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)價總額進行再比較分析，擇選能產(chǎn)生最高稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

    （三）利用稅收臨界點進行納稅籌劃

　　1.稅基臨界點的籌劃。稅基臨界點在起征點上表現(xiàn)比較明顯，比如稅法規(guī)定，若一次性收入超過10000元，則繳納3%的稅款，若某A收入剛好為10010元，則按規(guī)定需繳納300.3元，實際取得收入9709.3元；而某B收入為9999元，則不需繳稅，實際取得收入為9999元。因此為了規(guī)避10000元這個臨界點，某A就應該主動將自己的收入減少10元，即可多獲得較多的實際收入。

    2.稅基跳躍臨界點的籌劃。稅基跳躍臨界點存在于多類應稅商品，應稅行為的變化而導致稅率的跳躍。比如，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，甲類卷煙稅率為20%，乙類卷煙稅率為40%，丙類卷煙稅率為25%，三類卷煙的稅率差別很大，而適應哪一檔稅率則主要取決于卷煙的分類，而類別的劃分取決于卷煙的價格，三類卷煙價格的分界點就是稅率跳躍變化的臨界點，如果卷煙價格在分界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。

    優(yōu)惠臨界點籌劃的關鍵是向國家制定的優(yōu)惠稅收政策靠擾，創(chuàng)造條件，使自己達到優(yōu)惠標準，從而取得節(jié)稅收益。

    （四）合理分攤費用進行納稅策劃

　　按照經(jīng)濟用途可以將費用分為兩大部分，即生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費用，而期間費用則是指企業(yè)在一定經(jīng)營期所發(fā)生的費用，包括產(chǎn)品銷售費用、管理費用以及財務費用等。

    常見的費用分攤方法主要有三種：一是實際費用分攤法，即根據(jù)實際費用進行攤銷，費用額依據(jù)營業(yè)收入的多少加以確認；二是不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)營業(yè)需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤入某一產(chǎn)品成本中，也可能對某一產(chǎn)品不攤銷費用；三是平均攤銷法，即把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均攤入每個產(chǎn)品的成本中。費用有時難以控制，而且并非完全可以預見到，然而費用攤入成本的辦法卻可以控制，由于不同費用分攤法會對利潤和應納稅額產(chǎn)生重大影響，所以，選擇適當?shù)姆峙浞椒ǎ厝粫蛊髽I(yè)形成節(jié)稅收益。一般來說，平均費用分攤法是最大限度地抵消利潤，減少稅基的恰當選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者長期從事某項經(jīng)營活動，那么將一段時間內(nèi)發(fā)生的各項費用按營業(yè)額進行平均分攤，就可以將這段時間獲得的利潤進行最大限度地平均，避免出現(xiàn)利潤的高峰與低谷，也就避免了應納稅額的高低波動現(xiàn)象。

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