摘要：隨著創(chuàng)意經(jīng)濟的興起，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)將成為最具活力的產(chǎn)業(yè)部門，而近幾年影視行業(yè)在中國發(fā)展尤為顯著。文章從中國目前影視業(yè)的稅收政策入手，闡述了中國現(xiàn)代影視業(yè)發(fā)展中稅收政策存在的問題，并通過其他幾個國家影視業(yè)稅收政策分析，提出一些我國發(fā)展影視業(yè)應(yīng)采取的財稅政策措施的建議。

　　關(guān)鍵詞：影視業(yè)；稅收政策；實際稅率

　　一、引言

　　稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟，實行政策傾斜的有力杠桿，良好的稅收政策是促進經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的基礎(chǔ)，它為企業(yè)的各項投資經(jīng)營行為提供政策上的依據(jù)與參考，引導(dǎo)各種資源的均衡配置。政府采取稅收優(yōu)惠政策的主要目的是犧牲稅收的收入，促進經(jīng)濟與產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展。待經(jīng)濟與產(chǎn)業(yè)成長之后，又可使政府的稅收逐年增長。創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在全世界范圍內(nèi)日益擴張，成為推動經(jīng)濟增長的重要力量，雖然中國現(xiàn)行稅收政策對文化事業(yè)和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進作用，但優(yōu)惠導(dǎo)向不明確、優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠力度缺乏激勵等問題的存在，妨礙創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，急需改進。2010年中國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中廣播、電影、電視行業(yè)比重最高，為37.1%，收入超過1800億元。近幾年中國大量國有影視企業(yè)通過轉(zhuǎn)體改制釋放了巨大的能量，如中影集團、上影集團，紛紛取得了矚目的市場表現(xiàn)成績。2002年后，隨著民營資本進入電影行業(yè)，涌現(xiàn)出一大批憑借著體制、資本、人才迅速發(fā)展的民營電影公司，如保利華億傳媒、光線傳媒、華誼兄弟等。本文以創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中的影視行業(yè)為例，分析稅收政策對于創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的影響以及一些政策建議。

　　二、國外促進影視行業(yè)發(fā)展稅收政策的經(jīng)驗

　　各國為了促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，均實施了一系列稅收優(yōu)惠政策。通過對美國、加拿大、法國以及澳大利亞等國的影視行業(yè)稅收政策進行解讀，以期獲得一些經(jīng)驗。

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　　幾十年以來，美國好萊塢電影產(chǎn)業(yè)一直是國際電影市場上的主導(dǎo)力量。據(jù)統(tǒng)計，美國電影出口額在所有出口產(chǎn)品中位居第二，僅次于航空產(chǎn)品。從20世紀70年代開始，美國稅法提供的稅收優(yōu)惠吸引了大量的個人投資者，投入到電影攝制的資金可以在短期內(nèi)提前折舊，同時也可以作為報稅時的預(yù)扣金額。各州政府為鼓勵影視行業(yè)的發(fā)展，紛紛制定了相關(guān)的減稅政策。截至2009年底，全美50個州已有43個州宣布對影視行業(yè)實行5%至30%不等的稅收減免政策。而美國50個州之外的自治聯(lián)邦島波多黎各亦推出了高達40%的影視業(yè)稅收減免。上述各州的方案往往不僅包括稅收減免，還包含了一攬子的配套措施。

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　　為促進本國影視業(yè)的發(fā)展，加拿大聯(lián)邦和各省政府制定了名目繁多的稅收優(yōu)惠政策，其中最重要的是《加拿大電影電視制作稅收返還條例》和《加拿大電影電視制作服務(wù)稅收返還條例》。這些稅收優(yōu)惠政策在一段時間內(nèi)吸引了美國大部分電影公司到加拿大取景拍攝。雖然這些政策已經(jīng)很優(yōu)惠，但為了突出本地優(yōu)勢，加拿大各省在2005年展開了更深層次的稅收競爭。安大略省政府宣布，將從2008年實行影視業(yè)稅收優(yōu)惠政策永久化，主要內(nèi)容是對本地影視公司的稅收抵免比例由合法安大略省居民人工費用的30%提高到35%，同時還將商品服務(wù)稅的稅收抵免比例由合法安大略省人工費用開支的18%提高到25%。2008年，僅這兩項稅收優(yōu)惠就使得在安大略省拍攝的影視公司節(jié)省稅款開支1.65億美元。

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　　從1948年開始，法國財政法中便明確規(guī)定：法國電影工業(yè)享受電影扶植資金的支持。即采用票房預(yù)付款制度，規(guī)定國家電影中心可以從每張電影票中抽取11%的稅金，形成兩個主要資助基金：自動資金和選擇資金，前者自動返回制作者，跟票房直接掛鉤。后者主要是票房預(yù)付款制度，即國家電影中心預(yù)先支付給制片人影片預(yù)算的一部分資金。

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　　在澳大利亞，電影投資人可就投資金額申請所得扣抵，降低盈余。其條件包括需為澳洲納稅居民，證明并列舉所投資的資金，最終可稱為所投資影片版權(quán)的首任所有人，影片需于兩年內(nèi)完成等?；旧峡傻譁p金額為投資金額的100%，于支出發(fā)生年度認列，且該支出必須與制片直接相關(guān)者，安排融資的中介費則不符合規(guī)定。

　　從以上各國的稅收內(nèi)容分析，可以得出以下一些經(jīng)。

　　一是稅收優(yōu)惠具有較強的針對性，如美國的密歇根州對在州內(nèi)投資攝制、預(yù)算超過5萬美元的影視片實行制作成本42%的稅收返還政策。加拿大安大略省對本地影視公司的稅收是按照人工費用進行抵免。充分發(fā)揮了稅收政策的積極作用，提高了稅收政策的實效性，從而正確的引導(dǎo)了影視行業(yè)的發(fā)展。

　　二是優(yōu)惠政策靈活多樣，每個國家根據(jù)各國家影視行業(yè)的特點實施不同的優(yōu)惠形式，其中包括：直接的減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金和虧損結(jié)轉(zhuǎn)。這些優(yōu)惠使企業(yè)將原本應(yīng)該上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到促進行業(yè)發(fā)展的作用。多種稅收優(yōu)惠政策的靈活使用，更加注重長期效應(yīng)，有利于影視業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

　　三是收稅的目的比較明確，某些地方做到了稅收促進行業(yè)發(fā)展的目的。例如美國密歇根州政府投資1.5億美元用于影視基地的建設(shè)，并相應(yīng)的產(chǎn)生較多的就業(yè)機會。法國電影工業(yè)采取電影扶植資金政策，從每張電影票中抽取11%的稅金直接用于資助電影基金。

　　三、中國電影行業(yè)稅收狀況分析

　?。ㄒ唬┲袊娪靶袠I(yè)的現(xiàn)狀及特點

　　2008年中國電影產(chǎn)業(yè)總體收入達到了創(chuàng)紀錄的84.33億元人民幣，較2007年增長17.07億元，2009年則突破了百億大關(guān)，總收入為106.65億元。2009年中國電影的發(fā)展不僅在總體收入的提高，在產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品質(zhì)量、海外銷售收入等方面均有不俗的成績。

　　2009年，國務(wù)院頒布了我國第一部文化產(chǎn)業(yè)專項規(guī)劃——《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，強調(diào)對電影產(chǎn)業(yè)加大金融支持，其中包括“支持有條件的文化企業(yè)進入主板、創(chuàng)業(yè)板上市融資”。有力的緩解了中國電影行業(yè)融資難的狀況。創(chuàng)業(yè)板的推出為中國的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供了新的融資平臺，促使中國電影與資本市場能夠更好的緊密結(jié)合。2009年中國電影制片市場也出現(xiàn)了一批新的投資主體，如完美時空投資的《非常完美》，樂視網(wǎng)絡(luò)投資的《決戰(zhàn)剎馬陣》等電影的票房成功，引領(lǐng)行業(yè)外資本大舉進入電影制片領(lǐng)域。

　　中國電影行業(yè)經(jīng)歷了困難時期，如今已向“大電影產(chǎn)業(yè)鏈”方向發(fā)展，但作為高投入、高風(fēng)險、高回報的產(chǎn)業(yè)，在商業(yè)化運營過程中，將不可避免地會遇到資金瓶頸，除需要金融行業(yè)的支持、服務(wù)與配套外，通過適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)也不失為一種可取的辦法。

　　電影屬于資金密集型行業(yè)，其特點決定了其發(fā)展需要政府的大力支持。一是投資的風(fēng)險性較強。據(jù)藝恩咨詢統(tǒng)計，電影投資共有11項風(fēng)險，每一項都能影響影片最終的市場表現(xiàn)和社會影響；二是投資周期較長，資本回收較慢。一部電影從劇本的編寫到開拍到發(fā)行最快也要一年的時間，投資周期過長，資本回收較；三是可融資資源的稀缺性。由于電影行業(yè)的高風(fēng)險性，高專業(yè)性、高投入性決定了一般的企業(yè)投資者不敢貿(mào)然投資電影行業(yè)。

　　（二）我國電影行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　自2008年起，中國已累計出臺了一系列創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，其中針對電影行業(yè)就有如下幾項：一是廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅；二是出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；三是經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，免征5年企業(yè)所得稅；四是自2006年1月1日起至2008年12月31日，對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營業(yè)稅；五是對電影制片廠銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營業(yè)稅。

　　目前中國以及各地出臺得一些稅收優(yōu)惠政策，成為產(chǎn)業(yè)調(diào)整的重要工具，受到企業(yè)的高度重視，其對公司收益的影響也是比較明顯的。例如，華誼兄弟近4年享有的所得稅減免約有3742.44萬元，營業(yè)稅為1772.43萬元，政府補助為1373.27萬元，三項優(yōu)惠對公司凈利潤總的影響未34.11%。電影公司通過政府稅收支持得以上市，體現(xiàn)了稅收工具對產(chǎn)業(yè)調(diào)整的乘數(shù)效應(yīng)。

　　隨著公司經(jīng)營業(yè)績的提升，稅收優(yōu)惠和政府補助對當(dāng)期凈利潤的影響程度逐年下降，這主要是由于一些稅收政策的截止日期已到，出現(xiàn)了此種情況。公司的經(jīng)營業(yè)績不依賴于稅收優(yōu)惠和政府補助政策，但稅收優(yōu)惠和政府補助仍然對公司的經(jīng)營業(yè)績構(gòu)成一定影響，公司仍存在因稅收優(yōu)惠和政府補助收入減少而影響公司利潤水平的風(fēng)險。

　　2009年是影視行業(yè)稅收優(yōu)惠的到期年，企業(yè)的負擔(dān)開始加重，如粵傳媒實際稅率達到了33.97%，中視傳媒、新華傳媒、華誼兄弟、華聞傳媒的實際稅率都超過了20%，某些企業(yè)的稅率較低主要是因為一些業(yè)務(wù)還處在免稅期。

　　四、促進電影行業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇

　?。ㄒ唬┯耙晿I(yè)稅收優(yōu)惠方式多樣化

　　一是如果投資電影行業(yè)可獲得投資損失準(zhǔn)備的租稅優(yōu)惠，將可在企業(yè)對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)進行投資的當(dāng)年度，認列投資總額的20%的損失，降低當(dāng)年度的課稅所得，企業(yè)可因此減少投資當(dāng)年度的應(yīng)納所得稅。但若在提撥五年內(nèi)若無實際投資損失發(fā)生時，應(yīng)將提撥的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)作第五年度收益處理。此提前認列損失的做法，可使符合條件的投資者享受遞延納稅的租稅實益；二是允許影視業(yè)創(chuàng)立可在稅前據(jù)實扣除的各種準(zhǔn)備金，如風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。允許加速折舊，對暫時資金周轉(zhuǎn)困難或虧損但有潛力的影視公司，緩征稅款。再投資退稅，對于企業(yè)用于再投資的所得，退還已繳稅金。

　?。ǘ┒愂照叩闹贫☉?yīng)該趨向于間接性、動態(tài)性

　　針對影視業(yè)發(fā)展的不同階段，動態(tài)的調(diào)整稅收支持政策的重點，結(jié)合影視業(yè)發(fā)展的規(guī)律，規(guī)劃稅收支持政策的階段性目標(biāo)及每個階段的重點。如果稅收支持政策沒有長期規(guī)劃，將不利于隨著形勢的發(fā)展而積極的對稅收政策做出必要的調(diào)整，也會給企業(yè)錯誤的導(dǎo)向，不利于調(diào)動企業(yè)的主動性和緊迫性。

　?。ㄈ┏雠_影視從業(yè)人員的個人所得稅優(yōu)惠政策。

　　對于影視從業(yè)人員，尤其是編劇、導(dǎo)演等高級影視業(yè)人才所取得的收入，應(yīng)該比照高科技行業(yè)優(yōu)秀人才在個人所得稅方面給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。對于影視人員以創(chuàng)意入股而獲得的股權(quán)收益，給予高級人才的股票期權(quán)獎勵，可以在一定期限內(nèi)給予減免個人所得稅優(yōu)惠，以鼓勵影視業(yè)內(nèi)部員工持股制度。

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