【摘要】2008年是我國(guó)改革開(kāi)放30年，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的30年，30年中我國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)經(jīng)歷了不斷發(fā)展完善的過(guò)程。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)演變過(guò)程的回顧，指出了當(dāng)前存在的問(wèn)題并進(jìn)行了展望。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)業(yè)績(jī)；評(píng)價(jià)體系；發(fā)展階段；回顧與展望

　　從1978年黨的十一屆三中全會(huì)開(kāi)始，中國(guó)的改革開(kāi)放已經(jīng)歷經(jīng)了30年的時(shí)間。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，直到今天的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，基本完成了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。與此相適應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革也經(jīng)歷了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌、協(xié)調(diào)、趨同到等效的發(fā)展過(guò)程。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要組成部分的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也歷經(jīng)了不同的演變過(guò)程。本文從我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展階段、現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題及未來(lái)趨勢(shì)的展望三個(gè)方面進(jìn)行闡述。

　　一、我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展階段

　　我國(guó)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的研究探索經(jīng)歷了曲折的發(fā)展進(jìn)程，隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化及國(guó)有企業(yè)的改革而逐漸走向成熟，大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段。

　?。ㄒ唬?shí)物量考核階段（20世紀(jì)70年代）

　　此階段屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)以實(shí)物量考核為核心。 國(guó)有企業(yè)基本沒(méi)有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)， 只是作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的派生機(jī)構(gòu)而存在的經(jīng)濟(jì)單位。在此情況下，政府評(píng)價(jià)考核企業(yè)業(yè)績(jī)采用的方法是對(duì)照指令性生產(chǎn)計(jì)劃，以“產(chǎn)品產(chǎn)量”、“企業(yè)產(chǎn)值”為核心內(nèi)容。這一評(píng)價(jià)方法在當(dāng)時(shí)對(duì)提高企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)能力、緩解物資供應(yīng)緊張局面、建立較為完善的工業(yè)體系和鞏固國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位等方面起了極大的推動(dòng)作用。但這種以實(shí)物產(chǎn)量為主的企業(yè)考核方式，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)嚴(yán)重缺乏效率，許多企業(yè)為了提高本企業(yè)的地位，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)者本人的業(yè)績(jī)，都有一種總量擴(kuò)張的沖動(dòng)，千方百計(jì)地爭(zhēng)資金、爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)資源，不計(jì)成本、重復(fù)建設(shè)，技術(shù)創(chuàng)新更是無(wú)從談起。

　?。ǘ┊a(chǎn)值和利潤(rùn)為主的評(píng)價(jià)階段（20世紀(jì)80年代）

　　此階段國(guó)有企業(yè)改革經(jīng)歷了1979—1982年的放權(quán)讓利，1983—1986年的利改稅，1986—1991年的承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。改革開(kāi)放后的放權(quán)讓利時(shí)期，國(guó)有企業(yè)考核評(píng)價(jià)以產(chǎn)值和利潤(rùn)考核為主要內(nèi)容。改革開(kāi)放以后，國(guó)有企業(yè)自主權(quán)擴(kuò)大，市場(chǎng)化程度提高，初步擁有了獨(dú)立的商品生產(chǎn)者地位。這一時(shí)期對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核管理還沒(méi)有完全擯棄行政管理和計(jì)劃控制，但已開(kāi)始認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展是諸多因素所決定的，單一指標(biāo)考核方法已不再適應(yīng)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的國(guó)有企業(yè)管理，綜合考核指標(biāo)體系開(kāi)始為各方面所接受。1982年國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委等六部委制定了主要包括總產(chǎn)值和增長(zhǎng)率、上繳利潤(rùn)和增長(zhǎng)率、產(chǎn)值利稅率和增長(zhǎng)率、產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高率、銷售收入利潤(rùn)率和增長(zhǎng)率等在內(nèi)的16項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，作為考核企業(yè)的主要依據(jù)，同時(shí)規(guī)定從中選擇10項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核。具體考核辦法為綜合記分卡，即通過(guò)報(bào)告期指標(biāo)與基期指標(biāo)逐一對(duì)比，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善、持平與退步情況，然后進(jìn)行打分，計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的動(dòng)態(tài)發(fā)展指數(shù)。這種方法避免了單一指標(biāo)的片面性，并解決了從總體上評(píng)價(jià)反映經(jīng)濟(jì)效益的各方面因素的問(wèn)題。但這種方法也存在明顯的缺點(diǎn)：一是沒(méi)有將考核指標(biāo)按照重要性程度進(jìn)行劃分；二是只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行歷史對(duì)比，容易導(dǎo)致“鞭打快牛”的現(xiàn)象，越是基礎(chǔ)差的企業(yè)越是容易得高分。所以，這種方法到20世紀(jì)80年代后期被淘汰。

　　20世紀(jì)80年代后期，承包制成為深化國(guó)有企業(yè)改革的主要形式，但這種嘗試并沒(méi)有解決國(guó)家作為所有者在充分信息條件下，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行全面考核評(píng)價(jià)的問(wèn)題，反而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷侵犯所有者的權(quán)益。為克服承包制的弊端，1988年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部和中國(guó)人民銀行曾聯(lián)合發(fā)布了勞動(dòng)生產(chǎn)率、銷售利潤(rùn)率、資金利稅率等八項(xiàng)考核指標(biāo)，但由于沒(méi)有制定綜合評(píng)價(jià)方法，這8項(xiàng)指標(biāo)并沒(méi)有在企業(yè)考核工作中得到貫徹執(zhí)行，因?yàn)閷?duì)絕大多數(shù)實(shí)行承包制的企業(yè)主要還是考核企業(yè)承包計(jì)劃的完成情況。與此同時(shí)，這一時(shí)期所采用的單純以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或上繳利稅為考核內(nèi)容的考核方法，客觀上誘導(dǎo)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的短期化。企業(yè)為完成業(yè)績(jī)即實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或上繳利稅，不惜將大量損失和壞賬長(zhǎng)期掛賬，使得國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)比例連年上升，經(jīng)營(yíng)潛虧逐年擴(kuò)大。這種不健全的考核方法是導(dǎo)致20世紀(jì)80年代后期絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)包袱越背越重，不同程度地陷入經(jīng)營(yíng)困境的重要原因。

　　（三）以投資報(bào)酬率為核心的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段（20世紀(jì)90年代）

　　20世紀(jì)90年代以后是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)時(shí)期。此階段以財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為起點(diǎn)，中國(guó)開(kāi)始探索建立以投資報(bào)酬率為核心的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法體系。在總結(jié)了承包制的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)后，中央提出要將經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到調(diào)整結(jié)構(gòu)和提高經(jīng)濟(jì)效益上來(lái)，在工業(yè)企業(yè)的考核上要淡化產(chǎn)量指標(biāo)，強(qiáng)化效益指標(biāo)。1992年，國(guó)家計(jì)委等有關(guān)部門(mén)提出了工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系，具體包括產(chǎn)品銷售率、資金利稅率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率、凈產(chǎn)值率6項(xiàng)指標(biāo)。1993年黨的十四屆三中全會(huì)明確提出中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)改革方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要，推動(dòng)政企分開(kāi)，1995年財(cái)政部公布了一套包括銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率10項(xiàng)指標(biāo)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并給每項(xiàng)指標(biāo)賦予不同的權(quán)重，以行業(yè)評(píng)分值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)分。1997年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局會(huì)同國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委根據(jù)新的形勢(shì)，對(duì)1992年頒布的工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了調(diào)整，將原來(lái)的6項(xiàng)指標(biāo)調(diào)整為總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品銷售率等7項(xiàng)指標(biāo)，指標(biāo)權(quán)數(shù)也進(jìn)行了重新分配，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照前四年的全國(guó)平均值確定。

　　這兩套系統(tǒng)都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)辦法的巨大進(jìn)步，對(duì)糾正片面追求發(fā)展速度、忽視經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象具有十分重要的意義。但是它們也存在著相似的局限性：一是評(píng)價(jià)體系缺乏反映企業(yè)成長(zhǎng)性的指標(biāo)，不能引導(dǎo)企業(yè)避免短期行為；二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)劃分太粗，降低了評(píng)價(jià)實(shí)踐的適應(yīng)性，這導(dǎo)致了兩套體系在實(shí)踐中都沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用。

　?。ㄋ模﹪?guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系階段（20世紀(jì)90年代末—現(xiàn)在）

　　本階段以《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》和《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》的頒布為標(biāo)志。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，政府管理職能和企業(yè)監(jiān)管機(jī)制都發(fā)生了根本改變，為適應(yīng)這種要求，財(cái)政部經(jīng)過(guò)反復(fù)研究和測(cè)試，到1997年底，初步形成了以凈資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)、由12項(xiàng)計(jì)量指標(biāo)構(gòu)成的企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系框架。1998年，效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中又增加了定性評(píng)價(jià)因素，使指標(biāo)體系由原來(lái)的12項(xiàng)發(fā)展為38項(xiàng)，形成了以基本指標(biāo)為主導(dǎo)、以修正指標(biāo)為補(bǔ)充與專家評(píng)議指標(biāo)相結(jié)合的三個(gè)層次的立體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在評(píng)價(jià)方法上，根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃和非確定性決策的原理，引入了功效系數(shù)法和綜合分析判斷法，評(píng)價(jià)反映影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量與非計(jì)量性因素， 使評(píng)價(jià)結(jié)果能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際水平。1999年，財(cái)政部會(huì)同國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合頒布了《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及其操作細(xì)則，重點(diǎn)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力和發(fā)展能力四個(gè)方面內(nèi)容，全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和專家評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次、32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，初步形成了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這標(biāo)志著新型企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)制度在中國(guó)的初步建立。2002年3月，財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)頒布了《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修改）》。其評(píng)價(jià)指標(biāo)由反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、償債能力和發(fā)展能力四方面內(nèi)容的基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共28項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題

　　我國(guó)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系經(jīng)歷了以上四個(gè)階段的發(fā)展，已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，然而與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和社會(huì)進(jìn)步相比，還存在許多問(wèn)題。

　?。ㄒ唬┢刎?cái)務(wù)指標(biāo)，使企業(yè)注重眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，容易產(chǎn)生短期經(jīng)營(yíng)行為和利潤(rùn)操縱行為

　　現(xiàn)有的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系總體上仍然是建立在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上的，雖然近年來(lái)設(shè)置了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但占的比重較小，而且都是評(píng)議指標(biāo)，沒(méi)有給出計(jì)量方法，主觀隨意性較強(qiáng)。這種只注重財(cái)務(wù)要素和反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果的指標(biāo)體系， 不利于對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力、自然環(huán)境適應(yīng)能力等方面的評(píng)價(jià)，影響企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

　　財(cái)務(wù)指標(biāo)在評(píng)價(jià)中存在以下幾個(gè)方面的局限性：

　　1.財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)過(guò)分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)結(jié)果，助長(zhǎng)了企業(yè)管理者急功近利思想和短期行為?，F(xiàn)有的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中，利潤(rùn)是一個(gè)非常重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者必須集中精力提高季度和年度的盈利數(shù)字，因此更加關(guān)注的是企業(yè)短期的盈利能力。為了追求較高的會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)，管理者很可能利用他們手中擁有的經(jīng)營(yíng)權(quán)來(lái)作出使企業(yè)的短期利潤(rùn)增加，但長(zhǎng)期利益受損的經(jīng)營(yíng)決策，即經(jīng)營(yíng)決策中的短期行為。追求短期目標(biāo)如通過(guò)削減研究與開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)、廣告經(jīng)費(fèi)和機(jī)器維修來(lái)增加當(dāng)年利潤(rùn)等，都明顯地?fù)p害了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。評(píng)價(jià)體系中利潤(rùn)成分越高，企業(yè)的短期行為就可能越發(fā)膨脹，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)只能反映過(guò)去的事實(shí)而無(wú)法充分顯示企業(yè)的未來(lái)潛力。

　　2.弱化財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控作用。財(cái)務(wù)指標(biāo)大多以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，這樣，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中存在的那些不足均會(huì)帶入財(cái)務(wù)指標(biāo)當(dāng)中，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)“監(jiān)控”作用的弱化。因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)政策選擇、不同的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)整，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)盈余數(shù)字。也許一些財(cái)務(wù)指標(biāo)通過(guò)仔細(xì)的調(diào)整，可消除會(huì)計(jì)信息中存在的扭曲，但是，這將導(dǎo)致指標(biāo)本身趨于復(fù)雜。而指標(biāo)越復(fù)雜，就越難被人們理解和接受，指標(biāo)的導(dǎo)向作用和監(jiān)控作用就越低。

　　3.容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱行為。特別是僅以少數(shù)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，更容易被操縱。由于業(yè)績(jī)考核往往是制定報(bào)酬、決定聘任、提升與否等契約的依據(jù)，為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)和政治目標(biāo)，經(jīng)理有進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)，并通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)粉飾報(bào)表美化財(cái)務(wù)績(jī)效。

　　4.財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)講述的是過(guò)去的事情，用其來(lái)指導(dǎo)和評(píng)價(jià)信息時(shí)代的企業(yè)顯得捉襟見(jiàn)肘。因?yàn)樾畔r(shí)代的企業(yè)要投資于顧客、供應(yīng)商、員工、工藝、技術(shù)和革新以完成創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的任務(wù)，這使得企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中不可計(jì)量的、不確定的因素越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)行為和企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系也越來(lái)越復(fù)雜，單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)難以涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面。財(cái)務(wù)指標(biāo)在上述幾個(gè)方面存在的缺陷，恰恰是非財(cái)務(wù)指標(biāo)所欲彌補(bǔ)的。非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以不受會(huì)計(jì)信息局限性的影響，以用來(lái)評(píng)價(jià)各種經(jīng)營(yíng)行為，而同時(shí)又避免財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行貨幣化計(jì)量時(shí)存在的困難。它還可以對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行直接的“描述”，從而使它能夠包含現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有包含的、卻能在未來(lái)財(cái)務(wù)指標(biāo)上反映的企業(yè)價(jià)值信息。

　?。ǘ┤狈χR(shí)與智力資本方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系未考慮人力資本對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，缺乏知識(shí)與智力資產(chǎn)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的一大缺陷。在信息時(shí)代，知識(shí)和智力在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成與保持中，以及在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上發(fā)揮著日益重要的作用。微軟公司的有形資產(chǎn)與公司價(jià)值之間的巨大差額，不能不說(shuō)是知識(shí)與智力資產(chǎn)發(fā)揮的作用所致。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)與智力資本對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性愈來(lái)愈明顯，衡量企業(yè)知識(shí)和智力資本價(jià)值的指標(biāo)更將成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容。因此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏對(duì)知識(shí)與智力資本績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)， 是不健全的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

　?。ㄈ?duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重視不夠

　　創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的第一位因素，也是主要的推動(dòng)力。創(chuàng)新可使企業(yè)的資源配置更趨合理，產(chǎn)生更好的整體效益，使企業(yè)在優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上謀求更大發(fā)展。企業(yè)的創(chuàng)新活力是企業(yè)保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)力源泉。它主要包括產(chǎn)品的創(chuàng)新和工藝的創(chuàng)新等。雖然現(xiàn)行的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括有技術(shù)投入比率和發(fā)展創(chuàng)新能力兩個(gè)指標(biāo)來(lái)反映科技投入和創(chuàng)新能力，但它們只是作為輔助指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)，而且指標(biāo)考核的內(nèi)容不具體、不明確。這會(huì)使企業(yè)不重視技術(shù)的改造和更新，不舍得進(jìn)行研發(fā)投入，從而影響企業(yè)的創(chuàng)新能力和發(fā)展能力。

　?。ㄋ模](méi)有充分考慮環(huán)境保護(hù)等企業(yè)社會(huì)責(zé)任

　　當(dāng)前，全球環(huán)境問(wèn)題日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，環(huán)境污染、全球變暖、酸雨、土地荒漠化、資源匱乏、臭氧層空洞等諸多問(wèn)題成為困擾現(xiàn)代文明的一大頑疾。這些問(wèn)題在全球范圍內(nèi)已經(jīng)得到了各國(guó)的共同關(guān)注與重視。而引起以上問(wèn)題的最根本原因都直接或間接地與企業(yè)有一定關(guān)系，甚至是直接關(guān)系。在治理和保護(hù)人類生存環(huán)境方面企業(yè)肩負(fù)著不可推卸的責(zé)任?，F(xiàn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)只是從投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，殊不知企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主體不僅有資產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)者，還包括政府部門(mén)、員工、消費(fèi)者等其他相關(guān)利益主體。忽視其他利益相關(guān)者的要求，不反映他們對(duì)利益分享的情況和滿意度，不利于評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況和構(gòu)建和諧社會(huì)的需要，也不利于滿足不同評(píng)價(jià)主體的信息需求。

　　三、對(duì)我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的展望

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)主體的多元化

　　我國(guó)目前的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)主要在于滿足股東、 債權(quán)人和管理者的需要，只偏重對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的衡量。實(shí)際上，公司的所有者不僅包括物質(zhì)資本所有者——股東和債權(quán)人， 而且包括人力資本所有者——勞動(dòng)者， 并且隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人力資本的作用越來(lái)越重要。另一方面，公司的責(zé)任增加了：公司運(yùn)營(yíng)不僅影響到所有者利益，而且影響到其他利益相關(guān)者的利益，如顧客、供應(yīng)商、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)居民、政府等等。企業(yè)目標(biāo)不再是僅僅追求股東利益最大化，而是利益相關(guān)者綜合利益最大化（麻曉艷，2007）。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體必然多元化，這是趨勢(shì)。

　?。ǘ┰u(píng)價(jià)客體的全面化

　　現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客體主要以國(guó)有企業(yè)和上市公司為主，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中，這不能不說(shuō)是一種遺憾。既然所有的企業(yè)都是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，它們的業(yè)績(jī)會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等產(chǎn)生重要的影響，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)也就理所應(yīng)當(dāng)。

　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)內(nèi)容的多維化

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)除依賴其直接經(jīng)濟(jì)資源的配置外，還必須依賴人力資源、社會(huì)資源、生態(tài)資源的最優(yōu)配置，如：人的體力、腦力、情感、動(dòng)機(jī)、道德等人力資源，良好的社會(huì)風(fēng)氣、和諧的企業(yè)關(guān)系、豐富的社會(huì)文化、道德風(fēng)尚、倫理觀念、誠(chéng)信協(xié)作等社會(huì)資源，自然資源、環(huán)境等生態(tài)資源等等，都在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中起著極其重要的作用，甚至是決定性作用。因此，企業(yè)資本由傳統(tǒng)的一維資本（財(cái)務(wù)資本）向多維資本（財(cái)務(wù)資本、智力資本、社會(huì)資本、生態(tài)資本）轉(zhuǎn)變（麻曉艷，2007）。

　　1.關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)都是企業(yè)總體業(yè)績(jī)不可或缺的組成部分。越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)除了要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理水平及生產(chǎn)率的提高外，還應(yīng)充分關(guān)注客戶滿意程度、企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品創(chuàng)新、員工滿意程度等非財(cái)務(wù)因素?？蛻魧用?、職員層面和技術(shù)創(chuàng)新層面等指標(biāo)，更能反映出企業(yè)的發(fā)展后勁，具有一定的預(yù)示性作用，可以有效地彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)易導(dǎo)致企業(yè)短期行為的缺陷。

　　2.注重對(duì)知識(shí)和智力資本等無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)

　　智力資本是企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中借以獲取超額收益、取得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的各種知識(shí)資源的有機(jī)綜合體。智力資本是解釋企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值巨大差異的原因。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)的核心利潤(rùn)源已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。它從以實(shí)物型資產(chǎn)為主，演變?yōu)橐越鹑?財(cái)務(wù)型資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)為主。這些無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)內(nèi)部知識(shí)的積累以及智力資本的體現(xiàn)（魏繼華、宗剛，2007）。智力資本等無(wú)形資產(chǎn)的不可替代的作用，將使企業(yè)更加重視對(duì)知識(shí)及智力資本的評(píng)價(jià)。

　　3.重視創(chuàng)新業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)

　　新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心特征就是創(chuàng)新，創(chuàng)新是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力形成與保持的關(guān)鍵因素，而核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的法寶。企業(yè)只有重視技術(shù)創(chuàng)新能力，并將技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為核心競(jìng)爭(zhēng)能力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的業(yè)績(jī)效益。因此，創(chuàng)新業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)將逐漸成為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　4.注重綠色績(jī)效評(píng)價(jià)

　　企業(yè)的生存和發(fā)展是以生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)為支撐的。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論，為謀求永續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)采用保護(hù)環(huán)境的生產(chǎn)方法，努力實(shí)施既可滿足消費(fèi)者的需要，又可合理使用自然資源和能源的方式。資源的可持續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。在人們的環(huán)保意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)的今天，生態(tài)環(huán)境因素在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中必將占有一席之地，綠色績(jī)效評(píng)價(jià)將成為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展趨勢(shì)。

　　5.關(guān)注社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)

　　社會(huì)責(zé)任是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量而貢獻(xiàn)于可持續(xù)發(fā)展的一種承諾，社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為對(duì)企業(yè)“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求”的公認(rèn)指標(biāo)。目前我國(guó)企業(yè)無(wú)論是在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還是在國(guó)際市場(chǎng)上都顯著地感受到提高企業(yè)社會(huì)績(jī)效的壓力和動(dòng)力。一方面，在開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)時(shí)，沒(méi)有社會(huì)績(jī)效意識(shí)的企業(yè)將處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位；另一方面，跨國(guó)公司來(lái)到中國(guó)之初就一直強(qiáng)調(diào)要致力成為“企業(yè)公民”，并積極建立與政府、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的良好關(guān)系（趙喜倉(cāng)、周蔓）。所有這些都表明，整個(gè)社會(huì)和企業(yè)會(huì)越來(lái)越重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。

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