【摘要】財政部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》已出臺，本文通過公司治理與內(nèi)部控制的關系，從強健內(nèi)部控制應注意的問題、方法和途徑作一探討。

　　公司治理是一組規(guī)范公司相關各方責、權、利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構。近年來，我國一系列公司治理法規(guī)的出臺引人注目，如新《證券法》和《公司法》、中國證監(jiān)會《關于提高上市公司質量的意見》和《關于股權激勵意見》等相關法規(guī)的發(fā)布，標志著企業(yè)改革已進入到公司專業(yè)化治理的新階段。根據(jù)美國麥肯錫管理咨詢公司的調查證明，重視公司治理對恢復投資者信心尤其是增加股本在資本市場的溢價能力，具有顯著的影響。

　　內(nèi)部控制是公司管理的要件。根據(jù)2007年財政部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》征求意見稿（以下簡稱“意見稿”），內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)一定目標的一系列控制活動。從古埃及金庫管理的內(nèi)部牽制，到今天由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督檢查五大要素交織而成的內(nèi)部控制整體框架，其核心都是不相容職務相分離，基本目標是保證企業(yè)目標實現(xiàn)，并減少虛假信息，保護資產(chǎn)安全和完整。

　　公司治理結構是公司制度的核心，良好的公司治理結構是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素?？茖W、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標的有力保證。內(nèi)部控制作為管理當局為履行管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理有著密不可分的關系。

　　一、公司治理與內(nèi)部控制的關系

　　（一）二者都追求企業(yè)價值最大化目標

　　公司治理的目標是保證企業(yè)運行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東的利益。內(nèi)部控制的基本目標就是保證公司目標的實現(xiàn)。在利益相關者共同治理企業(yè)的邏輯下，公司治理的核心是為了控制內(nèi)部人控制，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。內(nèi)部控制是通過追求經(jīng)營效率來達到企業(yè)價值最大化。要保證公司各利益相關者的利益，內(nèi)部控制是不可或缺的關鍵手段。

　　（二）二者都遵循互相牽制和制衡的原則

　　公司治理就是建立完善的董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的相互牽制和制衡關系，類似于西方國家的立法、司法和行政的“三權”分立。內(nèi)部控制最初就是內(nèi)部牽制，從管理者角度看，就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制。比如人、財、物要分離。實質上都反映著一個“三足鼎立”的思想。

　?。ㄈ┒呦噍o相成、相互促進

　　從“意見稿”可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營效益和效果，并保證財務報告及管理信息的真實、可靠和完整。企業(yè)各利益相關主體依據(jù)可靠的會計信息對企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績做出恰當?shù)脑u價，從而又推動公司治理的不斷完善。

　　二、我國公司治理中強健內(nèi)部控制應注意的幾個方面

　　由于我國現(xiàn)階段企業(yè)管理較國際先進水平還有一定的差距，我們要建設適合自身發(fā)展要求、保證公司戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的內(nèi)部控制，建議注意以下幾方面的內(nèi)容。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制制度建設要更強調與我們國家和企業(yè)特定的環(huán)境、文化相適應

　　我國的市場經(jīng)濟時間只有十幾年，企業(yè)的管理基礎還相對薄弱，內(nèi)控理念和知識還不太普及。表現(xiàn)在國有控股公司比非國有企業(yè)的內(nèi)控制度文字寫得好，執(zhí)行得不夠好；國有大、中型企業(yè)內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)要好；股份制公司、外資企業(yè)比國有企業(yè)要好。從近年來實施內(nèi)控的國家看，內(nèi)部控制實施成本過高問題也引起了關注?；谶@樣的現(xiàn)狀，在內(nèi)控制度建設中，如果完全照搬照抄國外先進企業(yè)或國內(nèi)其他企業(yè)的模式，不僅解決不了我們自身的問題，反而有可能成為公司今后發(fā)展的負擔。因此，建議內(nèi)部控制建設要象新企業(yè)會計準則一樣，既與國際趨同，又保留了中國特色；既緊跟國際國內(nèi)內(nèi)部控制的先進理念和技術方法，與國際發(fā)展趨勢保持協(xié)調，又要在具體控制要求方面扎根于我國經(jīng)濟、社會、法律、文化環(huán)境和企業(yè)自身的實踐，以滿足資本市場監(jiān)管的需要，確保財務報告真實可靠，因此必須對現(xiàn)有管理制度進行全面梳理，該廢止的廢止，該保留的保留，該補充的補充，促進公司治理結構的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制建設的起點和落腳點一定要放在風險的識別和管理上

　　現(xiàn)實中發(fā)生的各種案例都告訴我們，風險具有廣泛性和差異性。企業(yè)要建立先進的內(nèi)部控制制度必須要加強對風險的防范。市場的風險、經(jīng)營的風險、財務的風險，無處不在、無時不在，誰忽略了風險，誰就注定要失敗。企業(yè)關注風險控制比關注操作控制更重要。我國幾乎所有的公司都有一大套管理制度，且規(guī)定的內(nèi)容事無巨細、應有盡有。因此, 董事會和管理層就認為, 貫徹執(zhí)行好這些制度就能滿足內(nèi)部控制的所有要求，忽略了企業(yè)的管理水平還不高，還沒有充分認識到風險識別和管理的重要意義，沒有意識到風險會給企業(yè)造成不同程度的危害甚至是毀滅性的打擊。以中航油事件為例，中航油公司曾在2003年被新加坡證券監(jiān)督部門列為最具透明的企業(yè)，說明該企業(yè)確實在細節(jié)方面的內(nèi)部控制做得非常周到。但是, 從事后暴露出的結果看，恰恰是在風險經(jīng)營管理上出了問題。以風險為導向的全面內(nèi)部控制是內(nèi)部控制國際發(fā)展的趨勢，一定要從戰(zhàn)略的高度把握這一發(fā)展方向，并在具體制度中加以體現(xiàn)和確立。保證企業(yè)經(jīng)營管理安全應當是我國當前內(nèi)部控制建設的當務之急。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制應當對創(chuàng)新中的風險控制更加關注

　　市場經(jīng)濟社會，創(chuàng)新引領發(fā)展，并帶來社會的進步，但機會和發(fā)展的背后往往隱藏著巨大的風險，且有些風險是在短時間內(nèi)無法發(fā)現(xiàn)和覺察的。但這并不意味著我們對新事物帶來的風險無能為力。真正不可避免的系統(tǒng)性風險是很少的，大多數(shù)新業(yè)務帶來的風險屬于非系統(tǒng)性風險，是完全可以規(guī)避的。面對新業(yè)務可能帶來的豐厚回報不能忘記了風險的存在，否則是致命的。比如2004年全球最大的保險商美國國際集團（AIG）爆出財務丑聞。公司高層通過財務再保險這一新業(yè)務操縱業(yè)績，使集團賬目金額虛增17億美元，以此誤導投資者，提高公司股價。在對該集團的調查中，調查人員發(fā)現(xiàn)對于再保險業(yè)務中的新型險種——財務再保險可能造成的人為粉飾報表行為根本沒有采取財務控制措施。這從一個側面說明，企業(yè)要獲得成功，就必須要對創(chuàng)新中的風險管理加以特別關注，尤其是道德風險的管理。

　　三、公司治理中強健內(nèi)部控制的方法途徑

　　方法和途徑是決定內(nèi)部控制建設成敗的關鍵因素，適當?shù)娜藛T配備、有效的工作方法對內(nèi)部控制建設尤為重要。

　　（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用

　　內(nèi)部控制涉及經(jīng)營管理的方方面面，從企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定、組織機構的設計到具體人員的分工及業(yè)務的牽制，決定了負責內(nèi)部控制建設的部門必須是對企業(yè)內(nèi)部各部門和崗位都熟悉和了解的機構。內(nèi)部審計不僅熟悉本企業(yè)的財務運作、會計核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，容易發(fā)現(xiàn)問題，并有能力參與評價企業(yè)存在的風險。因此，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，把內(nèi)審活動當作企業(yè)管理的延伸，讓內(nèi)審工作不限于檢查發(fā)現(xiàn)財會差錯，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內(nèi)控缺陷、管理漏洞，提出切實可行、富有建設性的建議和措施，促進企業(yè)進一步改善經(jīng)營管理，提高綜合實力。要發(fā)揮內(nèi)審部門的這些作用，一定要配備具有很高專業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)的內(nèi)審人員。

　?。ǘ┘涌煨畔⒓夹g與財務管理的融合

　　市場經(jīng)濟下，企業(yè)既要追求高收益，又要增強對風險的防范和規(guī)避。把信息技術與財務管理融合在一起，實現(xiàn)財務信息與企業(yè)物流系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)和人事系統(tǒng)的有機結合，財務信息就不會再局限于反映和記錄各項經(jīng)濟業(yè)務活動，而是通過對數(shù)據(jù)的挖掘，增強分析的深度和及時性，為風險控制提供實時信息，提升內(nèi)部控制的價值。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度一般是在年末才審計和檢查財務信息，這對業(yè)務操作和規(guī)章遵守情況的預防性控制作用不大。財務信息化的發(fā)展可以改造落后的業(yè)務流程和財務運作模式，提高實時檢查、控制財務信息的準確性。但需要注意的是，財務信息化的高效率可能會改變財務部門崗位的設置和分工，減少內(nèi)部控制的組織層次，因此，需要提高財務人員的整體職業(yè)道德水平和風險意識。

　?。ㄈ┓e極發(fā)揮全體員工的主動性，建設內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，不僅關系到企業(yè)管理層，也不只是內(nèi)部審計部門的工作，它需要企業(yè)全體員工的參與。COSO報告提出了內(nèi)部控制框架理論，也提出了內(nèi)部控制中人是重要的影響因素，企業(yè)中每一個人都是內(nèi)部控制的執(zhí)行主體。目前我國企業(yè)自上而下推動內(nèi)部控制建設是必要的，能夠有力保證這項工作的順利進行；而且，各部門、各類人員的參加也是必不可少的。公司設計和調整的內(nèi)部控制制度需要征求不同部門、不同層次員工的意見或建議。為了調動全體員工的主動性、積極性，企業(yè)可以出臺制度，規(guī)定員工對工作中發(fā)現(xiàn)的問題提出改善意見的，視同其對公司增加了效益給予獎勵，以激勵員工對公司的關注，增強其工作的責任心，從而及時發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)控中存在的問題，實現(xiàn)企業(yè)預定目標。