摘要：從戰(zhàn)略角度研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理思想，于20世紀(jì)80年代在英、美等國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者的倡導(dǎo)下逐步形成。20世紀(jì)90年代以來，對(duì)這一思想與相關(guān)方法的討論日趨深入，并被日本與歐美的企業(yè)管理實(shí)踐證明是獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效方法。
　　關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；成本；成本管理
　　　　
　　1 開展戰(zhàn)略成本管理的必要性
　　
　　1.1 有助于建立和保持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
　　在企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，僅僅做到降低成本已不再是企業(yè)的最終目標(biāo)，更重要的是要尋找一種能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位的途徑。即企業(yè)要變傳統(tǒng)的“成本維持”、“成本改善”為“成本預(yù)防”，通過企業(yè)策劃，從源頭上控制成本發(fā)生，從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，戰(zhàn)略成本管理正是順應(yīng)這一需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來的。戰(zhàn)略管理思想要求企業(yè)應(yīng)以全部產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況作為投資和新產(chǎn)品開發(fā)的決策基礎(chǔ)，企業(yè)至關(guān)重要的不是某一項(xiàng)產(chǎn)品是否贏利，而是企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的全部產(chǎn)品的最終結(jié)果如何。
　　1.2 有助于傳統(tǒng)成本管理理念更新
　　傳統(tǒng)的成本管理觀念衡量成本管理工作好壞的標(biāo)志是看成本指標(biāo)是否降低以及降低幅度，而戰(zhàn)略成本管理要求管理者更新觀念，換一角度看待成本管理工作。一方面，可以通過提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟(jì)資源得到充分開發(fā)與利用，在不增加成本的條件下，獲得盡可能多的使用價(jià)值；另一方面，戰(zhàn)略成本管理要求成本管理工作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體，因而一項(xiàng)決策即便在一定程度上使成本不但沒有降低反而有所提高，但卻是服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的，那么這項(xiàng)決策就是必要的、有益的。
　　1.3 有助于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化
　　戰(zhàn)略成本管理更注重對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的研究，重點(diǎn)收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息，掌握對(duì)手的相對(duì)成本，從而做到知己知彼。同時(shí)，在研究中心企業(yè)與上、下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)時(shí)，運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法可以通過采取不同方法進(jìn)行協(xié)作實(shí)現(xiàn)“雙贏”。由此，企業(yè)可以能動(dòng)地適應(yīng)環(huán)境的變化，統(tǒng)籌兼顧，做到當(dāng)前利益服從整體利益，盡量減少不利環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
　　1.4 有助于建立與完善現(xiàn)代成本管理體系
　　現(xiàn)代成本管理較之傳統(tǒng)的成本管理在內(nèi)涵與外延上都有新擴(kuò)展：成本管理領(lǐng)域由產(chǎn)品生產(chǎn)階段擴(kuò)展到產(chǎn)品整個(gè)壽命周期；成本管理內(nèi)容由純經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型；成本管理手段也由手工操作轉(zhuǎn)為電算化操作等。這就要求成本管理的方式相應(yīng)地從戰(zhàn)術(shù)管理轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理，這樣現(xiàn)代成本管理體系才能更加完善。
　　
　　2 戰(zhàn)略成本管理在運(yùn)用中存在的問題
　　
　　戰(zhàn)略成本管理的運(yùn)用使我國(guó)一些企業(yè)既降低了成本，又獲得了優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這說明戰(zhàn)略成本管理對(duì)我國(guó)企業(yè)是適用的。但目前由于我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然保持傳統(tǒng)成本的觀念，即使是運(yùn)用了戰(zhàn)略成本管理，所運(yùn)用的戰(zhàn)略成本管理體系也并不是完全理論上的戰(zhàn)略成本管理，只是戰(zhàn)略成本管理的一種理念的運(yùn)用，仍然存在不少問題，表現(xiàn)為：
　　2.1 實(shí)施主體不完整
　　戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的主體仍然是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，企業(yè)高層管理都不參與或很少參與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)人員向企業(yè)高層管理者提供其決策所需要的成本信息資料，但并不參與或很少參與決策；而高層管理者也只是根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的成本資料進(jìn)行決策，也并沒有參與成本管理過程。這會(huì)使企業(yè)的成本管理的控制孤立化，不能從全局角度管理控制企業(yè)成本。
　　2.2 缺乏成本效益觀
　　大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)依然持有單純的成本節(jié)約觀念，其所運(yùn)用的成本考核指標(biāo)也仍然是傳統(tǒng)產(chǎn)品成本額的絕對(duì)降低。片面地追求產(chǎn)品成本額的降低可能導(dǎo)致企業(yè)效益下降，如企業(yè)為了降低產(chǎn)品成本額采購質(zhì)量不高的原材料，導(dǎo)致生產(chǎn)出的產(chǎn)品廢品率高，而且，由于產(chǎn)品質(zhì)量下降可能使其銷售價(jià)格或銷售量下降。因此，從成本效益觀來分析成本管理目標(biāo)，成本降低是有條件和限度的，某一項(xiàng)成本的降低，未必就意味著企業(yè)的利潤(rùn)一定會(huì)提高；而增加某一費(fèi)用開支，反而有可能提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益或增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　2.3 成本管理范圍狹窄
　　受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念影響，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)雖然成本管理的范圍始于材料采購，結(jié)束于產(chǎn)品銷售，而且對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境的分析也比較少，更沒有按照戰(zhàn)略成本管理的要求對(duì)企業(yè)從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)一直到產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)的企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析，也沒有對(duì)企業(yè)上游供應(yīng)商、下游購買商等產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行分析。由于缺乏對(duì)企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的分析，使企業(yè)很難明確自身的競(jìng)爭(zhēng)地位，因此就無法準(zhǔn)確地尋求自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　2.4 信息有效不足
　　與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理所需要和處理的信息量劇增。它所運(yùn)用的某些技術(shù)方法也使傳統(tǒng)的手工操作變得難以適應(yīng)。如作業(yè)成本需要根據(jù)大量的成本動(dòng)因來分配間接費(fèi)用，手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。因此，戰(zhàn)略成本管理需要特殊的信息加工方法來支撐。科學(xué)先進(jìn)的信息加工方法直接關(guān)系到戰(zhàn)略成本管理所需要的信息質(zhì)量，決定著其實(shí)際應(yīng)用的廣度和深度。
　　
　　3 運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理應(yīng)注意的事項(xiàng)
　　
　　戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理與成本管理在特殊條件下的有機(jī)結(jié)合，具有戰(zhàn)略性、全面性、動(dòng)態(tài)性等特征。因而，企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理必須注意以下事項(xiàng)：
　　3.1 轉(zhuǎn)變觀念，樹立戰(zhàn)略成本管理思想
　　戰(zhàn)略成本管理不僅是管理方法的變革，更要在思想上進(jìn)行變革。我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀及國(guó)外企業(yè)的實(shí)踐表明，傳統(tǒng)成本管理的觀念和辦法無法達(dá)到戰(zhàn)略成本管理的效應(yīng)。如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價(jià)值，從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)何樂而不為。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供相同的使用價(jià)值”企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
　　3.2 調(diào)動(dòng)全員參與，樹立成本效益觀
　　企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不只是成本管理人員的工作，它涉及企業(yè)的各個(gè)職能部門，要有效實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，就要調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工參與成本管理的積極性。通過必要的宣傳和講解使不同組織和成員了解戰(zhàn)略成本管理制度的約束力，以有效地維護(hù)成本管理制度的實(shí)施，做到全員參與戰(zhàn)略成本管理。同時(shí)，企業(yè)員工要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理下的單純成本節(jié)約觀，樹立戰(zhàn)略成本管理的成本效益觀。重塑企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)，使其更多地定位于企業(yè)外在的因素，如競(jìng)爭(zhēng)基準(zhǔn)。戰(zhàn)略成本管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)決策支持系統(tǒng)，其各項(xiàng)活動(dòng)的開展都要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是利用成本管理的基本功能去獲得并增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　3.3 擴(kuò)大成本管理范圍
　　擴(kuò)大成本管理范圍的主要方法之一是注重價(jià)值鏈的開發(fā)與利用。價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始，直至最終產(chǎn)品消費(fèi)者的相關(guān)活動(dòng)的整合，具體內(nèi)容包括：一是行業(yè)價(jià)值鏈分析，讓企業(yè)明確自身在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，分析利用上、下游價(jià)值鏈的可能性。二是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，通過分析，設(shè)法消除不增值作業(yè)，改善增值作業(yè)。三是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析做到知已知彼，取人之長(zhǎng)、補(bǔ)己之短。戰(zhàn)略成本管理要求將行業(yè)、企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈有機(jī)結(jié)合，從戰(zhàn)略高度上分析上、下游價(jià)值活動(dòng)以降低成本。先找出基本的價(jià)值鏈，然后將其分解為單獨(dú)的價(jià)值作業(yè)，再比較單元價(jià)值鏈上的成本與效益，從而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整各價(jià)值鏈之間的關(guān)系。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，價(jià)值鏈上每個(gè)環(huán)節(jié)既會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，同時(shí)也要消耗資源，即企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動(dòng)有著共生的關(guān)系，所有的成本都能分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)價(jià)值活動(dòng)中。通過價(jià)值鏈分析，企業(yè)可以重新組合價(jià)值鏈活動(dòng)并進(jìn)一步衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。
　　3.4 完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
　　對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善，有利于企業(yè)取得戰(zhàn)略成本管理所需要的信息支持。戰(zhàn)略成本管理所需要的信息與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)信息各不相同?，F(xiàn)行的按成本項(xiàng)目和成本要素提供的成本信息必須重新整理，以便與各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)相匹配，并全面而準(zhǔn)確地反映各種產(chǎn)品已耗、未耗或預(yù)計(jì)將要消耗的資源。另外，企業(yè)還必須拓展信息來源渠道，提供戰(zhàn)略成本管理所需要的供應(yīng)商、客戶與同行企業(yè)及外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息和其他信息，如各企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展、產(chǎn)品成本定價(jià)等。
　　由于戰(zhàn)略成本管理涉及面較廣，需要信息的數(shù)量較大，并需要隨時(shí)隨地進(jìn)行分析處理，這就要求企業(yè)必須依靠先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù)，建立起超越企業(yè)范圍的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
　　3.5 建立有效的成本激勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)制
　　有效的激勵(lì)機(jī)制可以促使目標(biāo)更好地完成，因此，完整的戰(zhàn)略成本管理體系必須有激勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)制導(dǎo)向作用的發(fā)揮才能成功實(shí)施。有效的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)注意以下方面問題：
　　(1)體現(xiàn)“追求價(jià)值最大化”的理念。有效的評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)突出各部門綜合價(jià)值的最優(yōu)，給各部門提供廣闊的創(chuàng)造價(jià)值的空間。在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定時(shí)，應(yīng)根據(jù)各成本中心的特點(diǎn)確定重點(diǎn)考評(píng)指標(biāo)，同時(shí)建立專項(xiàng)管理績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，以突出重點(diǎn)，兼顧全面。
　　(2)成為“年度預(yù)算”和“戰(zhàn)略規(guī)劃”的紐帶。年度預(yù)算是戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施的系統(tǒng)工具，成本激勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)制的建立應(yīng)較好地解決“當(dāng)年預(yù)算評(píng)價(jià)”與“戰(zhàn)略規(guī)劃評(píng)價(jià)”銜接問題。
　　(3)科學(xué)制定績(jī)效評(píng)價(jià)的周期。在評(píng)價(jià)考核時(shí)不僅要考慮部門本年度的業(yè)績(jī)，還要滾動(dòng)追溯前幾年的業(yè)績(jī)，不僅能進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，還要能進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋詮浹a(bǔ)績(jī)效衡量的不足，使評(píng)價(jià)激勵(lì)體系更規(guī)范、科學(xué)。
　　
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