一、資產(chǎn)減值的范圍界定

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的7項(xiàng)資產(chǎn)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《資產(chǎn)減值》所規(guī)范的7項(xiàng)資產(chǎn)分別是：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、油氣資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)上述資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　（二）適用其它準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)減值

　　對(duì)于持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、消耗性生物資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、遞延所得稅資產(chǎn)等，在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)上述資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　二、資產(chǎn)減值的計(jì)量

　?。ㄒ唬┡袛鄿p值跡象

　　企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否有減值跡象。某項(xiàng)資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收同金額，以確定減值損失；反之，則不應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。但對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

　?。ǘ┡卸p值資產(chǎn)的類(lèi)型

　　當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，進(jìn)行資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的前提是要明確減值資產(chǎn)的類(lèi)型，即是《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的7項(xiàng)資產(chǎn)，還是其它準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)。

　?。ㄈ┟鞔_減值測(cè)試的方式

　　企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)可能發(fā)生減值的資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行減值測(cè)試。（1）按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試?！顿Y產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判定是否可以確定單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，如果可以確定，則按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。其它準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。（2）使用資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)不能單獨(dú)確定單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，則需要使用資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。如商譽(yù)不能獨(dú)立于其它資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測(cè)試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

　　（四）確定減值金額

　　在會(huì)計(jì)期末，資產(chǎn)的可回收金額的確定應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下兩者孰高的原則確定。第一，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（外部市場(chǎng)評(píng)價(jià)）；第二，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)）。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額。

　　（五）計(jì)提資產(chǎn)減值賬務(wù)處理

　　以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。具體情況如下：（1）可供出售的金融資產(chǎn)減值處理：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。（2）可供出售金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)減值處理：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

　　（六）資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回區(qū)分以下兩種情況處理：（1）不能轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則中對(duì)第8號(hào)準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)計(jì)提的減值，已經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；對(duì)于其他準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)中的未探明礦區(qū)權(quán)益、建造合同和企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量地長(zhǎng)期股權(quán)投資所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，已經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。（2）可以轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。除上述資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回之外，其它所汁提減值的資產(chǎn)，在資產(chǎn)減值的有關(guān)因素消失。在不超過(guò)原計(jì)提資產(chǎn)減值金額內(nèi)，可以將減值回升部分轉(zhuǎn)回。

　　三、資產(chǎn)減值計(jì)量存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

　　（一）存在問(wèn)題

　　在目前市場(chǎng)環(huán)境不完善的情況下，企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量中主要遇到如下問(wèn)題：（1）公允價(jià)值較難確定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)公允價(jià)值可以按照以下順序進(jìn)行確定：第一是公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格；第二是活躍市場(chǎng)中資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；第三以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。而在實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值很難判斷：相同的資產(chǎn)在市場(chǎng)中會(huì)有不同的價(jià)格；合同協(xié)議價(jià)格的公允性很難保證；即便中介機(jī)構(gòu)的公信力較高，但由中介機(jī)構(gòu)鑒定會(huì)導(dǎo)致高額的報(bào)告成本。（2）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有待提高。認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值及減值資產(chǎn)價(jià)值是否回升，需依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，特別是商譽(yù)的減值測(cè)試需要會(huì)計(jì)人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷能力。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還難以達(dá)到這個(gè)要求，這就增加了資產(chǎn)減值損失確認(rèn)、計(jì)量的隨意性和進(jìn)行盈余管理的可能性。（3）現(xiàn)金流量計(jì)算的準(zhǔn)確性有待加強(qiáng)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。由于我國(guó)大部分上市公司缺乏編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，并且管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)，而資產(chǎn)組概念的運(yùn)用需要有與之相應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，這使企業(yè)在實(shí)施時(shí)存在不少困難。

　　（二）資產(chǎn)減值計(jì)量的完善

　　在實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)減值計(jì)量中所存在的不足需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不斷完善。（1）完善市場(chǎng)機(jī)制。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的范圍涵蓋了所有使用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)，具有較強(qiáng)的操作指導(dǎo)性。但資產(chǎn)減值的正確的計(jì)量不僅僅受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因素的影響，它需要公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、公允價(jià)值理論等方面的不斷完善來(lái)支持。（2）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)。加強(qiáng)在職人員的財(cái)稅、金融、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)知識(shí)的教育的培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力，才能使資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范更好的推行。