摘 要：對于重要性概念的研究，無論是對會計審計理論界還是實務(wù)界來說都是一個永不過時的課題。基于新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則的前提下對重要性概念，重要性的標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了論述，并且提出了一些看法。

　　關(guān)鍵詞：重要性原則,重要性水平,標(biāo)準(zhǔn)

　　1 重要性概念的涵義：多角度分析

　　1、1 法律上的重要性概念

　　重要性概念定義最早見于法律條文中，早在1933年的證券法405規(guī)則中說道其定義為“那些一個普通的謹(jǐn)慎投資者在購買股票前應(yīng)當(dāng)被合理告知的事實”。而后，根據(jù)美國的判例法(1976年，美國最高法院在Tsc Industriesv，Northeway Inc.)對重要性的界定，認(rèn)為其定義為“如果遺漏的事實對于一個理性的股東在決定如何投票是認(rèn)為其很重要這一點存在實質(zhì)性可能，則其就是重要”。且給出了“實質(zhì)性可能”的標(biāo)準(zhǔn)，即對某事實或信息來說，若當(dāng)事人加以隱瞞或進(jìn)行不當(dāng)陳述，必須能夠產(chǎn)生誤導(dǎo)他人的效果，這樣才可為重要情況。

　　1.2 會計上的重要性概念

　　國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中談到重要性指出“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作的經(jīng)濟(jì)決策。信息就具有重要性”。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的定義為“重要性是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目就具有重要性”。可見新會計準(zhǔn)則對重要性的描述完全借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會的定義。

　　1.3 審計中的重要性概念

　　國際審計實務(wù)委員會(IAPC)1987年10月公布的《國際審計準(zhǔn)則第25號——重要性和審計風(fēng)險》將重要性定義為“信息的錯報或漏報足以影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，該信息就具有重要性”。此定義同于國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)關(guān)于會計中重要性的定義；我國在《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第 1221號——審計重要性》第3條“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯誤單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的”。

　　綜上所述，無論是法律上、會計上還是審計上。雖然出發(fā)點略有區(qū)別，但大體界定相似，都是從會計信息使用者的角度來定義重要性。而實際工作中，會計信息的使用者都是各個方面的。例如股東、債權(quán)人、政府部門、中介分析機(jī)構(gòu)、客戶等。也許某項信息對股東來說是不具有重要性的，但對其信息使用者來說具有重要性，這時利益發(fā)生了沖突，而且這些會計信息使用者的利益不能簡單的加總。換句話說基于“會計信息使用者”的角度，是一個比較寬泛的概念。到底應(yīng)該以誰的需求為準(zhǔn)，并沒有一個明確的答案。我們所使用的“會計信息使用者”這一說法主要是為了涵蓋所有的相關(guān)利益者。而實際上，我們主要應(yīng)以投資者的需求和利益來衡量，其他人的需求在有條件的時候適當(dāng)照顧。這樣的選擇有兩點好處。其一，投資者的利益具有可加性；其二，投資者的利益具有可衡量性。投資者是會計報表信息的主要使用者，這樣的選擇也符合管理學(xué)中的“二八法規(guī)”。

　　2 重要性概念的標(biāo)準(zhǔn)：會計與審計、定性與定量

　　重要性標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)是一件非常困難的事。但是，不能因此就認(rèn)為重要性沒有標(biāo)準(zhǔn)，在理論上客觀標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是存在的，只是人們還沒有通過復(fù)雜的現(xiàn)象加以認(rèn)識，從而找到影響重要性的各種具體因素，無法判定重要性的準(zhǔn)確界限。這正如在市場經(jīng)濟(jì)條件下，供求平衡點是客觀存在的，但是，因為影響供需變化的因素很多，要通過計算準(zhǔn)確找到這一點，作出供求計劃無論是現(xiàn)在還是將來都是不可能的。

　　在實踐工作中，人們常從定量和定性兩個方面對重要性標(biāo)準(zhǔn)加以描述。

　　2、1 會計上重要性的標(biāo)準(zhǔn)

　　在會計核算中重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。

　　2、1、1 定量標(biāo)準(zhǔn)

　　當(dāng)某一會計事項發(fā)生額達(dá)到一定數(shù)量就可能對決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會計事項處理。在我國會計實務(wù)中，重要性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用隨處可見。例如：分部報告編制考慮重要性。如：分部的分部收人(資產(chǎn))占所有分部收入的10％或以上；報告分部的對外交易收人合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到 75％的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報告分部，直到該比例達(dá)到75％。在成本控制中·存貨管理的ABC法，成本會計中，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用的分配上采用的不計產(chǎn)品成本法。在產(chǎn)品按消耗原材料費用計價法，按完工產(chǎn)品成本法等都可視為重要性要求的靈活運用。

　　2、1、2 定性標(biāo)準(zhǔn)

　　會計事項一發(fā)生就可能對決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會計事項。在實務(wù)中由于重要與否是相對的并非絕對，因此定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作，一般采用列舉的方式來表述重要性的定性標(biāo)準(zhǔn)。

     2、2 審計上重要性的標(biāo)準(zhǔn)

　　審計上重要性的標(biāo)準(zhǔn)指重要性水平，即指會計報表中被錯報或漏報的嚴(yán)重程度。一般從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行確認(rèn)。

　　2、2、1 定量標(biāo)準(zhǔn)

　　數(shù)量主要是指金額的大小。重要性水平是針對錯報金額大小而言的，它是個經(jīng)驗值，注冊會計師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》第8條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)認(rèn)定層次的重要性。

　　其一，財務(wù)報表層次的重要性水平。注冊會計師通常選擇一個恰當(dāng)?shù)?font color="#0000ff">基準(zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直?/font>乘以該基準(zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。在實務(wù)中，很多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可作為確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、銷售收入、凈資產(chǎn)、凈利潤等；但適當(dāng)?shù)陌俜直鹊降资嵌嗌?，世界各國審計?zhǔn)則均沒有作出規(guī)定。根據(jù)國外的一些數(shù)據(jù)，以資產(chǎn)總額為判斷基礎(chǔ)的，重要性比例定為O，5％～1％，即1％以上的錯誤為重要性錯誤，0.5％以下的錯誤為不重要錯報，0.5％與1％之間為審計人員的判斷彈性范圍；以營業(yè)收入為判斷基礎(chǔ)的，重要性水平為0.5％—1％；以稅前凈利潤為判斷基礎(chǔ)的，重要性為5％— 10％；以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的，重要性水平定為1％。一般說來，按總資產(chǎn)比例計算的方法適用于金融保險或其他資產(chǎn)大而利潤小的企業(yè)；按收人比例計算的方法適用于微利企業(yè)和商品流通企業(yè)；按稅前凈利潤比例計算的方法適用于利潤比較穩(wěn)定、回報率較合理的企業(yè)。一般使用的具體方法是固定比率法、變動比率法。

　　其二，各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”，可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。國內(nèi)一般事務(wù)所采取的是分配法，國際上很多采用不分配的方法如百分比法、比例法等。

　　2、2、2 定性標(biāo)準(zhǔn)

　　定性即要求先按錯報、漏報的性質(zhì)來判斷重要性水平。有些錯報從數(shù)量上看并不重要，但由于其性質(zhì)惡劣，如舞弊行為也應(yīng)判為重要。注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)時應(yīng)當(dāng)考慮的具體情況包括但不限于：錯報對遵守債務(wù)契約和其他合同要求的影響程度，例如：公司與銀行簽訂一項長期借款合同，規(guī)定公司的營運資金不低于100萬，如果低于100萬，就要求企業(yè)清償債務(wù)。即使一個很小的漏報，也能造成公司的長期借款變成流動負(fù)債，并且要求立即償還，可見這種情況下漏報的重要性；錯報對收益趨勢的影響。由盈利到虧損或由虧損轉(zhuǎn)為盈利等影響到使用者的判斷；錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通過錯報來達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬；

　　3 重要性概念的再思考

　　3、1 會計上，對重要性概念的再認(rèn)識

　　其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財務(wù)報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應(yīng)該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認(rèn)為其最低的底線應(yīng)為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結(jié)果相似。

　　其二，根據(jù)重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應(yīng)當(dāng)披露，哪些不應(yīng)當(dāng)披露?哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露?哪些單獨披露，哪些合并披露?在新會計準(zhǔn)則中，取消了“營業(yè)外收入與營業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務(wù)報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費用具體包括些什么?財務(wù)費用中利息是多少?信息使用者在做分析時常會用到的一個指標(biāo)為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實經(jīng)營成果，但往往利息這個數(shù)據(jù)是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。

　　其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應(yīng)當(dāng)怎樣?這也應(yīng)在重要性原則的指導(dǎo)下完成。雖然新會計準(zhǔn)則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據(jù)“順序效應(yīng)”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負(fù)面的信息還是反過來呢?或者兼而有之呢?)對信息使用者的影響是不一樣的。

　　3、2 審計上，對重要性水平的再認(rèn)識

　　一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準(zhǔn)則的解釋為出發(fā)點和歸宿點來進(jìn)行的，其主要用于財務(wù)報表審計中而鮮有用于其他審計領(lǐng)域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應(yīng)該能夠指導(dǎo)所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務(wù)審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、環(huán)境審計等。

　　3、3 重要性概念是一個不斷逼近真實的過程

　　所謂重要是指一個界限。由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、不確定性，要精確地對一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的大量業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行衡量、分類是很不大可能的，考慮到成本效益原則，要求會計資料絕對精確也是不經(jīng)濟(jì)的，因而要確定會計資料的一個精確性水平，即重要性界限。也就是說重要性是對真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個精細(xì)程度的反映。隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和會計軟件的開發(fā)和普遍使用，會計人員素質(zhì)不斷提高，使得重要性的量的界限越來越窄，其精確度在不斷的提高。

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