行政事業(yè)單位的貨幣資金是指單位擁有的現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、其它貨幣資金。貨幣資金作為行政事業(yè)單位流動(dòng)性強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)高的資產(chǎn)，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過(guò)程，因此加強(qiáng)貨幣資金管理，建立和完善貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，以及業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著非常關(guān)鍵的作用。

　　一、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

　　1、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量后生成的結(jié)果。行政事業(yè)單位由于受編制、人員少等因素的限制，導(dǎo)致一些沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員也兼職從事會(huì)計(jì)工作；同時(shí)部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員年齡偏大，近兩年行政事業(yè)單位的收支改革頻繁，會(huì)計(jì)知識(shí)更新沒(méi)有跟上。對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、方法認(rèn)識(shí)不全面，實(shí)際操作中必然會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，這樣不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)同樣的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行審核后，帳務(wù)處理也可能不一樣，往往會(huì)得出不同的結(jié)果。如我縣已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付改革，部分單位在對(duì)“零余額賬戶(hù)用款額度”賬戶(hù)進(jìn)行年終清算后，資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)尚有余額。因此，一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，不可避免地發(fā)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，會(huì)計(jì)信息失真的情況。

　　2、會(huì)計(jì)制度法規(guī)完善程度不強(qiáng)。我國(guó)實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革以來(lái)，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，但相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全，這使得單位會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。同時(shí)，已形成的制度法規(guī)都是根據(jù)前一時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，導(dǎo)致制度法規(guī)嚴(yán)重滯后于會(huì)計(jì)事項(xiàng)新問(wèn)題的出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可能與客觀(guān)實(shí)際情況存在一定的出入，必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　3、單位內(nèi)部控制制度不健全。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于行政事業(yè)單位管理全過(guò)程，而不僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注管理的更大、更廣范疇，局限財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會(huì)削弱、制約單位的管理能力。目前政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員尚處于從屬的理財(cái)?shù)匚?，?huì)計(jì)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮，不具備會(huì)計(jì)職能所應(yīng)有的獨(dú)立地位，會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)乏力。會(huì)計(jì)工作很大程度上要服從行政事業(yè)單位管理者的主觀(guān)意志，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。

　　有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過(guò)于簡(jiǎn)單，甚至根本沒(méi)有建立，或建立了也形同虛設(shè)沒(méi)有執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部約束無(wú)力，無(wú)章可循，有章不循，違章不究。具體表現(xiàn)在：一是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng)辦，根本不符合會(huì)計(jì)基本原則。二是對(duì)外的資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序不明確。三是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序不夠明確。四是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)檢查辦法和程序不夠明確等，一些不真實(shí)、不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以及時(shí)揭露和制止。某縣一家事業(yè)單位的出納一人掌管支付款項(xiàng)所需的全部印章，將公款分期轉(zhuǎn)出80萬(wàn)元后畏罪潛逃，完全是內(nèi)控制度的不健全造成的后果。最近某縣有一家行政單位會(huì)計(jì)因集中支付由一個(gè)人操作，將國(guó)庫(kù)集中支付已上線(xiàn)的工作人員補(bǔ)助工資10多萬(wàn)元轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶(hù)上，縣紀(jì)委查處另外一個(gè)案件時(shí)才發(fā)現(xiàn)。

　　4、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員的配備不合理，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺，會(huì)計(jì)工作的交接不規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不明晰，填制會(huì)計(jì)憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿隨意性大，編制財(cái)務(wù)報(bào)告不合法、不真實(shí)等等，造成賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)差錯(cuò)嚴(yán)重。

　　5、會(huì)計(jì)監(jiān)督制裁不力。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，即“對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門(mén)要各司其責(zé)，齊抓共管，監(jiān)督單位真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，保證會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督單位加強(qiáng)資金、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)行政事業(yè)單位從內(nèi)到外形成有效的監(jiān)督機(jī)制。

　　同時(shí)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的檢查走過(guò)場(chǎng)，執(zhí)法力度不強(qiáng)。有些財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門(mén)在檢查行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)過(guò)程中，對(duì)不違法的會(huì)計(jì)行為以罰代管，很少追究責(zé)任者，這些都放任了會(huì)計(jì)違紀(jì)違法事件的蔓延。

　　二、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要缺陷

　　1、不相容職務(wù)混崗。當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對(duì)方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實(shí)際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實(shí)際上處于混崗狀態(tài)，這為會(huì)計(jì)人員貪污、挪用公款打開(kāi)了方便之門(mén)。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　2、授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴(yán)密。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員動(dòng)輒私自支付成百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)資金，單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和同事竟然長(zhǎng)期不知情，顯然違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度的要求?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。一些會(huì)計(jì)人員之所以屢屢得逞，與沒(méi)有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度直接有關(guān)。

　　3、缺乏相應(yīng)的支付復(fù)核制度。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員以向接受資助單位支付退匯、重?fù)茼?xiàng)目款為名辦理支付業(yè)務(wù)、私自將公款轉(zhuǎn)出等，這些情況是否屬實(shí)、合法，竟然無(wú)人核實(shí)。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，對(duì)貨幣資金支付申請(qǐng)，應(yīng)由專(zhuān)人進(jìn)行復(fù)核，主要復(fù)核支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，方可交由出納人員辦理支付手續(xù)。

　　4、銀行賬戶(hù)管理制度松馳。行政事業(yè)單位的一些出納人員經(jīng)手的銀行存款賬，數(shù)年來(lái)一直存在賬實(shí)嚴(yán)重不符的問(wèn)題，但長(zhǎng)期無(wú)人問(wèn)津；同時(shí)，支票、廢支票管理的混亂無(wú)序，也說(shuō)明一些單位已嚴(yán)重違反了《支付結(jié)算辦法》等規(guī)章制度。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理；單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管環(huán)節(jié)的管理與控制。

　　5、忽視銀行定期進(jìn)行對(duì)賬。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員貪污挪用公款后，為掩蓋罪行，通常采取偽造銀行對(duì)賬單，不與財(cái)政、銀行核對(duì)“零余額賬戶(hù)用款額度”的手段。這種拙劣手法能否被識(shí)破，關(guān)鍵在于建立與銀行定期對(duì)賬制度。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，作出處理。

　　6、印鑒管理制度不規(guī)范。盡管形式上規(guī)定由會(huì)計(jì)保管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人名章，但由于混崗現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致全部支付印監(jiān)實(shí)際上有時(shí)由出納一個(gè)人掌握和使用?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人保管，個(gè)人名單必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

　　7、控制環(huán)境存在明顯缺陷。突出表現(xiàn)在：?jiǎn)挝还芾韺訉?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理重視不夠，監(jiān)管不力。控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度賴(lài)以有效執(zhí)行的前提和基礎(chǔ)，單位應(yīng)當(dāng)重視控制環(huán)境建設(shè)。

　　三、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

　　1、加強(qiáng)對(duì)所有工作人員的法制教育、職業(yè)道德建設(shè)和專(zhuān)業(yè)勝任能力建設(shè)，不斷提高法制意識(shí)、道德水平和執(zhí)業(yè)技能。

　　2、健全行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)，明確高層管理人員職責(zé)權(quán)限，建立相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制，努力改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

　　3、加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查，建立相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作制度。

　　4、建立與銀行、財(cái)政等部門(mén)快捷、通暢的聯(lián)系機(jī)制和信息溝通渠道，通過(guò)調(diào)動(dòng)單位各層級(jí)人員的積極性，及時(shí)掌握單位在貨幣資金管理中的重大信息和異常情況。

　　5、建立崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。不能一人多崗，身兼數(shù)職。也就是說(shuō)，任何單位不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

　　6、對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。這種控制方法要求單位明確規(guī)定設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)又分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指日常狀況下對(duì)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán)，具有一定規(guī)律性和穩(wěn)定性。此外，對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

　　7、加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查。對(duì)有關(guān)憑證的稽核和審查，要引起高度注意。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)審核，應(yīng)注意原始憑證稽核。對(duì)外來(lái)原始憑證應(yīng)審核是否符合國(guó)家票證管理要求，有無(wú)稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章；數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開(kāi)具；接受單位名稱(chēng)是否正確；大小寫(xiě)是否相符；經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全，有無(wú)涂改、偽造和虛報(bào)冒領(lǐng)等現(xiàn)象；審查現(xiàn)金開(kāi)支是否符合財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，凡違法開(kāi)支，要拒絕辦理。

　　8、加強(qiáng)銀行存款控制。

　?。?）、所有銀行存款戶(hù)的開(kāi)設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，有時(shí)需要管理委員會(huì)會(huì)的批準(zhǔn)。同樣，某一銀行存款戶(hù)的終止也需得到正式的批準(zhǔn)，以防有人在開(kāi)設(shè)銀行存款戶(hù)中為個(gè)人謀取私利。

　?。?）、負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止被銀行揭露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來(lái)。

　?。?）、負(fù)責(zé)銀行往來(lái)賬調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對(duì)賬單，并就銀行存款賬同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)注意到銀行對(duì)賬單的日期和金額，而且還應(yīng)檢查討論支票的簽署和背書(shū)。

　　9、加強(qiáng)資金預(yù)算控制。一是編制資金預(yù)算控制，旨在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀(guān)性和隨意性。二是貨幣資金預(yù)算的編制應(yīng)與處理、記錄相分離。貨幣資金預(yù)算編制完畢，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際收支與預(yù)算的差異，對(duì)重大差異仔細(xì)分析。財(cái)務(wù)總負(fù)責(zé)人可采取必要措施來(lái)調(diào)查實(shí)際收支結(jié)果。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數(shù)目，所以預(yù)算控制可幫助資金控制效率的發(fā)揮。

　　10、控制點(diǎn)及其控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施：（1）審批；（2）審核；（3）收付；（4）復(fù)核；（5）記帳；（6）核對(duì)；（7）清點(diǎn)；（8）清查。

　　參考文獻(xiàn)：

　　《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試大綱（2008年）》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

　　作者：湖南省澧縣商務(wù)局財(cái)審股股長(zhǎng)　顏復(fù)勇　會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員，常德市內(nèi)審協(xié)會(huì)會(huì)員

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