[摘 要]由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制造成的經(jīng)濟(jì)問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。本文通過分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問題 對(duì)策

　　一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

　　1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)不足，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度弱化。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力,而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定,因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制，或者對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個(gè)方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),則干脆對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有認(rèn)識(shí)，覺得那一堆堆的手冊(cè)、文件、制度,實(shí)屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠,也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的漠視,有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

　　2.法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。國(guó)有企業(yè)改制以后，形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但很多公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定，使監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于企業(yè)經(jīng)理，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督成為空談，造成了某些企業(yè)管理層獨(dú)斷專行、貪污腐敗、弄虛作假,致使財(cái)務(wù)信息失真。

　　3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差, 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力。一般說來,在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面, 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)起到了非常重要的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等都非常熟悉。因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國(guó)很多上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性,經(jīng)理和董事長(zhǎng)怎樣說,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就怎樣辦。這時(shí),會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就成為信息對(duì)稱的最大障礙。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題是企業(yè)進(jìn)行公司治理時(shí)應(yīng)該注意解決的問題。

　　4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行缺乏行之有效的監(jiān)督。僅靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身還不能自動(dòng)發(fā)揮管理效能，切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事，并在運(yùn)行過程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià)，才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的，保證會(huì)計(jì)控制的有效性?，F(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)雖有各種財(cái)經(jīng)制度辦法，但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來保障實(shí)施,導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè);有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后;還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代,缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo),使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

　　二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題對(duì)策研究

　　1.加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作，提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)。要加強(qiáng)培訓(xùn)工作，使社會(huì)各方面了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原理和積極作用，使強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為各企業(yè)的自覺行動(dòng)和切身需要，為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范營(yíng)造良好輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境。不僅要培訓(xùn)財(cái)會(huì)專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)單位負(fù)責(zé)人，使企業(yè)負(fù)責(zé)人能正確認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既是《會(huì)計(jì)法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。企業(yè)負(fù)責(zé)人在思想上有了正確的認(rèn)識(shí)，在工作中才可能帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

　　2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行）》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。會(huì)計(jì)控制制度體系按控制對(duì)象劃分主要包括:貨幣資金控制制度、采購(gòu)與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、資金籌措控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細(xì)分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。例如貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容,涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié);銷售與收款控制制度,包括銷售商品(或勞務(wù))的定價(jià)原則、信用批準(zhǔn)及條件、收款結(jié)算方式以及應(yīng)收帳款的管理等。值得注意的是，各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接,口徑一致,避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。

　　3.規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范建設(shè)董事會(huì)：首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出其核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)。通過規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)可以從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面為完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行基礎(chǔ)提供保證。

　　4.明確控制目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)7和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。