【摘要】會計電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)會計的運用，給企業(yè)會計電算化下的內(nèi)部控制提出了新的問題和挑戰(zhàn)。為此，筆者結(jié)合企業(yè)會計電算化工作的實際，分析了會計電算化環(huán)境下會計工作的特點，提出了完善企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制制度的幾點設(shè)想。

　　隨著IT技術(shù)特別是Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，會計電算化及網(wǎng)絡(luò)會計已成為企業(yè)實現(xiàn)財會管理現(xiàn)代化的必由之路，會計電算化信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展，這些改變既給企業(yè)帶來效益，同時也帶來了內(nèi)部控制上的問題和挑戰(zhàn)。中華人民共和國財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。”要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，必須結(jié)合會計電算化環(huán)境下的會計工作特點，建立起完善的會計電算化內(nèi)部控制制度。

　　一、會計電算化環(huán)境下的會計工作特點

　　傳統(tǒng)的手工記賬被計算機記賬替代后，對會計業(yè)務(wù)處理流程、人員分工、會計核算的方法、會計信息表現(xiàn)形式等工作產(chǎn)生了重大的影響，所以會計電算化內(nèi)部控制制度的建立是十分必要的，只有這樣才能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理，才能符合新形勢下會計工作的發(fā)展。計算機代替手工記賬后，會計工作的特點突出表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬嫻ぷ餍问降淖兓c重點的轉(zhuǎn)移

　　電子計算機替代手工記賬后，財務(wù)人員只要及時正確將憑證輸入電腦，財務(wù)軟件就可以完成憑證的審核、記賬、科目的匯總、查詢、編制報表等一系列的工作，大大減輕了財務(wù)人員的工作強度，憑證的錄入、審核將成為財務(wù)人員的主要工作任務(wù)，財務(wù)工作的重點也由核算型向管理型轉(zhuǎn)移。

　　在傳統(tǒng)的手工記賬環(huán)境下，內(nèi)部控制是通過總賬與明細賬之間、科目匯總表與總賬之間、各明細賬之間等的關(guān)系加以核對的，以確保賬證、賬表、賬實相符。而計算機記賬后，對賬、記賬、結(jié)賬等全部是計算機自動進行的，因此傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法已不適應(yīng)現(xiàn)在的要求，而財務(wù)軟件的安全維護、病毒的防治、憑證的審核以及財務(wù)人員的分工卻成了內(nèi)控制度的重點。

　?。ǘ┴攧?wù)人員需要轉(zhuǎn)型

　　在傳統(tǒng)的手工記賬下，會計人員只要懂得會計專業(yè)知識、精通財經(jīng)法規(guī)即可，但在新的形勢下，只懂得會計專業(yè)知識還不夠，還要懂得電子計算機知識、網(wǎng)絡(luò)知識，因為會計電算化系統(tǒng)是一個“人機”交互系統(tǒng)，是會計理論、會計實務(wù)知識與電子計算機應(yīng)用技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的有機結(jié)合，所以培養(yǎng)既懂計算機又懂會計專業(yè)知識和相關(guān)管理知識的“復(fù)合型”人才尤為重要。

　　（三）會計檔案形式和內(nèi)容有所變化

　　在手工記賬下，會計檔案存儲形式基本上是紙質(zhì)的，采用電子計算機進行核算后，不但要保存打印出的紙質(zhì)會計檔案，而且有條件的還要保存磁帶、磁盤、光盤縮微膠片等磁性介質(zhì)會計檔案。會計檔案的形式和內(nèi)容從有形到無形，發(fā)生了不同變化，比手工記賬有很大的發(fā)展。

　　綜合以上特點，可以看出，會計工作從形式到內(nèi)容都發(fā)生了巨大的變化，以前的內(nèi)控制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化的要求，所以建立健全會計電算化制度，是會計信息準確、安全、及時處理的保障。

　　二、完善企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制的幾點設(shè)想

　　內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的有力保證。如果忽視制度建設(shè)，可能造成不可估量的損失，同時，造成的危害也是在手工方式下無法想象的。內(nèi)部控制制度的落實力度不夠，將可能造成系統(tǒng)癱瘓、數(shù)據(jù)丟失、篡改數(shù)據(jù)等嚴重的后果，產(chǎn)生無法挽回的損失。在實際工作中，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)人員沒有充分認識到制度建設(shè)的必要性和重要性，認為制度建設(shè)是擺設(shè)，根本就沒有建立有關(guān)的會計電算化制度；或者是照搬其他單位的，從來就沒有考慮到自己單位的實際情況以及忽視制度建設(shè)所帶來的嚴重后果。因此，完善企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制是刻不容緩的事情，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提升企業(yè)競爭力的重要途徑。

　　（一）加強電算化程序操作控制

　　為了保證財務(wù)信息處理質(zhì)量，必須減少差錯和事故的產(chǎn)生，要制定必要的上機規(guī)定和操作程序，這是操作控制制度化的具體表現(xiàn)。上機規(guī)定主要是對計算機機房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定，操作程序是對計算機業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、設(shè)備的使用說明、病毒防治、黑客的攻擊以及非常情況處理等等。具體包括：

　　1.無關(guān)及外來人員不能隨意操作帶有會計電算化軟件的計算機；

　　2.財務(wù)人員要根據(jù)嚴格審批、完整真實的原始憑證錄入數(shù)據(jù)，對輸入的數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時核對，不得擅自修改，輸入有誤，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如負數(shù)應(yīng)沖正憑證或編制補充登記憑證加以改正；

　　3.對外不得擅自提供任何數(shù)據(jù)和資料；

　　4.不準使用外來的存儲介質(zhì)，如軟盤、U盤、移動硬盤等，以防病毒的侵害和黑客的攻擊；

　　5.開機后，不得擅自離開工作現(xiàn)場，如有事離開時，需將計算機引入休眠狀態(tài)，再次進入時，需提供用戶密碼或口令，以防他人非法使用計算機，竊取資料和數(shù)據(jù)；

　　6.做好日常數(shù)據(jù)和資料的備份，以防數(shù)據(jù)丟失，同時將損失減少到最低。只有加強內(nèi)部控制才能減少錯誤的發(fā)生，才能從根本上保證會計信息的真實、可靠和完整。

　?。ǘ┮訌娤到y(tǒng)安全控制

　　安全控制是非常重要的，因為它是計算機系統(tǒng)運行的外部環(huán)境，主要包括人員安全、硬件安全和軟件安全。人員安全是指操作人員的權(quán)限限制、密碼控制、操作日志記錄、以及禁止非電腦操作人員接觸電腦等；硬件安全是指電腦本身及其附屬設(shè)備的安全性，比如電腦硬盤的生命周期、單獨的安全供電系統(tǒng)、保護性設(shè)備的配備；軟件安全指財務(wù)軟件本身的安全性，以及對抗病毒、黑客攻擊的能力，包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份認證和識別、入侵檢測以及網(wǎng)絡(luò)防火墻等等。因此要加強系統(tǒng)安全控制，保證計算機系統(tǒng)運行安全。

　?。ㄈ┮訌妰?nèi)部審計工作

　　內(nèi)部審計既是企業(yè)自我監(jiān)控、自我發(fā)展和完善的手段，同時也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度。在會計電算化和網(wǎng)絡(luò)化的時代，由于“人機”這種特殊的表現(xiàn)形態(tài)，內(nèi)部審計工作將更加嚴格和重要。具體包括：

　　1.定期和不定期的對會計資料進行審計，確保電算化下會計處理的正確性，正確執(zhí)行《會計法》及相關(guān)的法律法規(guī)，保證審核費用符合公司的內(nèi)部控制制度，做到憑證附件的合法、完整；

　　2.對計算機內(nèi)數(shù)據(jù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)一致性進行檢查，對不妥或錯誤的賬表進行相應(yīng)的更正和調(diào)整；

　　3.監(jiān)督檢查數(shù)據(jù)保存方式的安全，防止人為篡改歷史數(shù)據(jù)。

　　隨著電子計算機和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化已非常普遍，隨之而來的新問題和新課題也將增多，同時新的會計理論和方法也將不斷出現(xiàn)，使得會計電算化得到不斷的完善和發(fā)展，也使得內(nèi)部控制制度不斷調(diào)整、改善，真正做到財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、真實性和完整性，以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭力。