摘　要：推行企業(yè)內(nèi)部控制制度是適應(yīng)國內(nèi)外資本市場監(jiān)管、提升企業(yè)自身管理發(fā)展水平的客觀要求。分析了建立健全和嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度面臨的問題，并從建立完善內(nèi)控制度、提升執(zhí)行效果、完善監(jiān)督體系、培養(yǎng)員工內(nèi)控意識等方面探討了推進企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的策略。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；建立；執(zhí)行；監(jiān)督

　　1 內(nèi)控體系建立的背景與必要性

　　為適應(yīng)企業(yè)國際化發(fā)展的需要，我國政府高度重視內(nèi)控工作。2006年6月6日，國資委公布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，一時間，風(fēng)險管理成為央企及地方國企關(guān)注的重點，內(nèi)控體系建設(shè)無疑是其中的重要著力點。2007年7月財政部、證監(jiān)會、國資委、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等相關(guān)部門聯(lián)合成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，要求我國的內(nèi)部控制標準體系建設(shè)要大力借鑒國際經(jīng)驗，在先進理念和技術(shù)方法上要緊緊跟上國際潮流，與國際發(fā)展趨勢相協(xié)調(diào)，切實推動我國企業(yè)走向國際。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了國內(nèi)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

　　推行內(nèi)部控制制度意義重大，既是適應(yīng)國內(nèi)外資本市場監(jiān)管的需要，又是企業(yè)提升自身經(jīng)營發(fā)展水平的要求。我國企業(yè)的內(nèi)部控制研究起步較晚，基本上是借鑒美國等發(fā)達國家對內(nèi)部控制的研究成果。根據(jù)美國《薩班斯－奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act)和證券交易委員會采納的COSO內(nèi)部控制框架對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是為企業(yè)經(jīng)營的效率性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保障的過程。要求內(nèi)部控制具備五個要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。但是，COSO 內(nèi)部控制框架體系不完全適合中國國情，必須結(jié)合企業(yè)的具體產(chǎn)品、經(jīng)營規(guī)模、管理特點和水平等，研究和制定一套適合企業(yè)特點的、在某些方面是獨有的內(nèi)部控制框架體系。

　　2 建立內(nèi)控體系面臨的一些問題

　　2.1 法人治理結(jié)構(gòu)有待完善

　　規(guī)范完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)包括公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，相互之間互相監(jiān)督，互有制約，決定著公司運作與發(fā)展的質(zhì)量。但我國還處于社會主義市場經(jīng)濟不斷完善的階段，不少企業(yè)的所有者和經(jīng)營者之間角色交叉，董事會和經(jīng)理層之間機構(gòu)重疊，互相監(jiān)督、互相制約的機制不完善，董事會不能充分發(fā)揮其監(jiān)督和控制經(jīng)理層的作用，容易造成在沒有可行性論證情況下的隨意決策，導(dǎo)致決策失誤。

　　2.2 內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視

　　隨著經(jīng)濟信息化、國際化步伐的加快，企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險，客觀要求企業(yè)必須建立能夠評估和防范風(fēng)險的機制。但我國很多上市公司習(xí)慣于重視生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)開發(fā)，輕視內(nèi)部管理和控制，風(fēng)險意識薄弱，不善于風(fēng)險評估和控制。近幾年來，雖然內(nèi)部控制工作在國有企業(yè)中迅速開展，許多企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，并設(shè)立專門的內(nèi)部控制工作部門負責(zé)制度的實施，但在具體實施過程中，由于人員的培訓(xùn)力度不夠或者制度的制定脫離實際，導(dǎo)致某些制度降低辦事效率，甚至無法執(zhí)行，內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視。

　　2.3 監(jiān)督機制不夠健全

　　企業(yè)的監(jiān)督體系可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個部分。從內(nèi)部看，我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)由監(jiān)事會、獨立董事和內(nèi)部審計機構(gòu)組成，履行檢查、監(jiān)督、評價董事會和管理層實施內(nèi)部控制活動效果和效率的職責(zé)，保證企業(yè)的正常運行。然而很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，我國內(nèi)部審計機構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認識到內(nèi)部審計的作用，認為審計的功能仍然是查錯防弊，注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視對財務(wù)報表的審計， 忽略對管理現(xiàn)狀進行分析評價。而且，內(nèi)部審計部門一般受管理層領(lǐng)導(dǎo)，缺乏應(yīng)有的獨立性，在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)控制度是否完善和履行職責(zé)效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　從外部看，我國企業(yè)已經(jīng)形成了政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的外部監(jiān)督體系， 由于各監(jiān)督主體缺乏信息溝通， 各種監(jiān)督功能交叉、標準不一，再加上管理混亂， 不能形成有效的監(jiān)督合力。此外，執(zhí)業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)競爭的不規(guī)范， 以及對注冊會計師的監(jiān)管不到位， 使注冊會計師的社會監(jiān)督作用沒有真正發(fā)揮，在審計過程中存在走過場的現(xiàn)象。使得企業(yè)來自外部的監(jiān)督乏力。

　　3 推進內(nèi)控體系建立的策略

　　3.1 建立健全規(guī)范的內(nèi)部控制制度和機構(gòu)

　　實施有效的內(nèi)部控制，首先要建立完善的制度和機制。我國政府發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的目的在于促進內(nèi)部控制的統(tǒng)一和規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)加強以財務(wù)報告控制為主線的相關(guān)標準建設(shè)，不僅有利于提高財務(wù)信息質(zhì)量，保護投資者合法權(quán)益，而且有利于公司遵守國家法律法規(guī)，完善管理制度，提高風(fēng)險防范能力，這為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提供了依據(jù)。

　　建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，要按照嚴格、詳細、具體的原則，結(jié)合本行業(yè)、本企業(yè)的特點和實際，制定實施細則。由于我國國有企業(yè)的規(guī)模一般都很大，管理的幅度大、層次多、信息量繁雜，必須進行深入的調(diào)查研究，調(diào)查研究是做好內(nèi)控工作的前提和基礎(chǔ)，通過有重點、有目的的專項調(diào)研工作，及時總結(jié)、提煉和推廣內(nèi)控管理工作中好的經(jīng)驗和做法，研究內(nèi)控體系發(fā)展和完善的工作思路，上下結(jié)合，合理有效地制定制度。企業(yè)應(yīng)建立專門的內(nèi)控管理部門，以保證內(nèi)部控制制度的有效運行，目前較大的國有企業(yè)都建立了專門的職能部門來全面負責(zé)實施內(nèi)部控制工作。最終達到健全組織、明確職責(zé)、健全制度、規(guī)范運行的目標。

　　3.2 加強企業(yè)內(nèi)部控制要抓住其本質(zhì)和關(guān)鍵

　　加強企業(yè)內(nèi)部控制，既要全面更要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一般說來，財務(wù)預(yù)算、資金結(jié)算、項目投資、物資采購和產(chǎn)品銷售等都是企業(yè)運轉(zhuǎn)與發(fā)展的重點環(huán)節(jié)，是企業(yè)避免和化解可能風(fēng)險的關(guān)鍵所在。通過合理授權(quán)，使各級人員職責(zé)清晰，運轉(zhuǎn)流暢，避免審批權(quán)限過分集中。加強宣傳與培訓(xùn)，形成全員把握關(guān)鍵點的意識，既利于內(nèi)控制度的實施，也利于集體監(jiān)督風(fēng)氣的形成。把握實質(zhì)、強化關(guān)鍵控制成為內(nèi)控體系的重要組成部分。管理的中心內(nèi)容是控制，控制的有效性和嚴格性，是企業(yè)管理水平高低的最主要標志。增強控制能力，尤其是關(guān)鍵環(huán)節(jié)始終處于受控狀態(tài)，達到體系可靠、風(fēng)險可控的目標。

　　3.3 扎實提升執(zhí)行力

　　無論制度多么完善，如果在實施過程中不能真正落到實處，就是一紙空文，因此，內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于執(zhí)行，在于具體落實。要充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。完善的社會主義市場經(jīng)濟競爭機制，良好的競爭環(huán)境，會有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識，從根本上促進內(nèi)部控制建設(shè)。

　　在企業(yè)內(nèi)部，要統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)管理的系統(tǒng)化、程序化，使工作環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)步驟清晰可見，內(nèi)容要求明確，為執(zhí)行者的監(jiān)督檢查和考核提供依據(jù)。加強信息化建設(shè)，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)流程管理和控制的信息化。堅強對業(yè)務(wù)流程的梳理，解決好程序和效率的關(guān)系。在按流程運行、按程序操作、按控制執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須留下可供查實的證據(jù)，使規(guī)章制度執(zhí)行具有可檢查性。

　　3.4 培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識和技能

　　內(nèi)部控制具有全面性和系統(tǒng)性，內(nèi)部控制不僅僅是管理部門的事，搞好內(nèi)部控制工作需要全員參與，必須由每一位員工自覺地落實到日常工作中去，因此要著力培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識。把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，加強內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)力度，為內(nèi)部控制制度的實施建立良好的企業(yè)文化氛圍，使全體員工樹立內(nèi)控理念，掌握內(nèi)控知識，自覺地將內(nèi)控融入到日常工作中。加強內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)骨干隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批具有國際視野和戰(zhàn)略眼光的高素質(zhì)專業(yè)人才。

　　3.5 逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督體系

　　逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，力求權(quán)利和責(zé)任的合理配置，切實保障兩權(quán)分離。決策層和經(jīng)營管理層要真正分開，互相制衡而又不影響協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。增加外部獨立董事數(shù)量，發(fā)揮專業(yè)知識扎實、工作經(jīng)驗豐富，并具有獨立判斷能力的獨立董事的作用，對公司經(jīng)理層進行富有成效的監(jiān)督。 

　　健全內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性，充分認識內(nèi)部審計的重要作用，拓展內(nèi)部審計的職能，不斷強化內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)重大決策集體審批，企業(yè)部門之間相互牽制，關(guān)鍵崗位人員受控，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況定期考核和評價，確保內(nèi)控工作真正得到全面落實。加強外部的政府監(jiān)管和社會監(jiān)督，理順政府各監(jiān)管部門及社會監(jiān)督機構(gòu)在對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管和監(jiān)督中的職能和分工，建立起分工合理、監(jiān)管全面的監(jiān)督體系。政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的從業(yè)人員，要不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)管質(zhì)量。

　　3.6 正確處理內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系

　　內(nèi)部控制體系的建立與完善是為了企業(yè)更好地發(fā)展，要正確處理內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。通過對幾百家實施《薩班斯－奧克斯利法案》企業(yè)的運行成本、市場反應(yīng)的系統(tǒng)研究［3～5］，發(fā)現(xiàn)相對嚴格的制度實際上增加了企業(yè)的運行成本，過分嚴厲的制度會束縛企業(yè)的手腳，限制其活力。因此，在建立企業(yè)內(nèi)部控制體系時，在符合國際規(guī)則的前提下，要堅持有利于企業(yè)良性發(fā)展的原則。

　　總之，推進企業(yè)內(nèi)部控制是發(fā)展趨勢，但又不能操之過急，難以一蹴而就。需要借鑒相關(guān)理論和國內(nèi)外成功實踐經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實際，加強調(diào)查研究和探索，構(gòu)建涵蓋各領(lǐng)域的內(nèi)控體系，并實現(xiàn)有效運行，加強業(yè)務(wù)流程管理，突出特殊風(fēng)險領(lǐng)域風(fēng)險防控，強化和改進日常運行監(jiān)督，為企業(yè)規(guī)范、健康、持續(xù)發(fā)展提供了有力保障，提升企業(yè)管理水平。

　　參考文獻

　　［1］陳小林.美國薩班斯法案的執(zhí)行成本［J］.中國注冊會計師， 2008（7）： 83-85. 

　　［2］夏寧，耿振誠.S404條款對我國內(nèi)部控制的影響與啟示［J］.國際經(jīng)濟合作， 2008（8）：92-95.

　?。?］Beneish， M.D.， Billings， M. B.， Hodder， L. D.. Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty［J］.The Accounting Review， 2008， 83(3)： 665-703.

　　［4］Hollis Ashbaugh-Skaife， H.， Collins， D.W.， Kinney， Jr. W. R. The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality［J］. The Accounting Review， 83(1)： 217-250.

　　［5］Ogneva， M.， Subramanyam， K. R.， Raghunandan， K.. Internal Control Weakness and Cost of Equity： Evidence from SOX Section 404 Disclosures［J］.The Accounting Review， 82(5)： 1255-1297.