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風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的民營企業(yè)內(nèi)部控制研究

來源: 劉麗芳 編輯: 2010/03/04 10:00:19  字體:

  摘要:基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制正在發(fā)展為一種潮流。首先介紹了內(nèi)部控制概念的新發(fā)展——基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制,分析了我國民營企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀,并進(jìn)一步提出了從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

  關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;民營企業(yè)

  近幾年來,隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)舞弊案件不斷地發(fā)生,如何能夠抓住機(jī)遇,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),越來越多地受到企業(yè)的重視。也引起了世界各國政府的關(guān)注。美國政府為規(guī)范上市公司的行為,頒布了薩班斯法案,我國政府各相關(guān)主管部門也出臺了一系列政策。這些都表明強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,正在成為當(dāng)代現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。從當(dāng)前實(shí)際運(yùn)行情況看,許多民營企業(yè)的內(nèi)部控制問,題有很多缺位的地方。民營企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理與大公司相比仍然存在較大的差距,在不同程度上影響著民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展,因此,民營企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),提高我國民營企業(yè)的競爭力,發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)。

  1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制整合框架

  所謂內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,確保資產(chǎn)的安全完整,防止欺詐和舞弊行為,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。2004年COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》(ERM),拓展了內(nèi)部控制,更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。它將內(nèi)部控制框架納人其中,公司不僅可以借助這個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架來滿足他們內(nèi)部控制的需要,還可以借此轉(zhuǎn)向一個(gè)更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過程。

  在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架中,風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是:企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程,它由一個(gè)主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中,旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi),并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

  風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵是:風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)控制、效果評價(jià)等,能夠不斷自我完善的過程,是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式;它是由不同部門不同層次人員共同參與的過程,是一個(gè)滲透在風(fēng)險(xiǎn)管理組織日?;顒?dòng)中的過程,因此,風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)用于單位內(nèi)部每個(gè)層次和部門,管理者不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度去考慮風(fēng)險(xiǎn),必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)。從貫穿整個(gè)運(yùn)行過程的角度看風(fēng)險(xiǎn)。

  2我國民營企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

  我國民營企業(yè)包括國有和私營兩大部分。據(jù)統(tǒng)計(jì),截止2006年,我國民營企業(yè)已超過380萬家,他們創(chuàng)造了59.6%的國內(nèi)生產(chǎn)總值,上繳利稅及出口供貨額分別占全國的48.2%和66.3%,提供了78%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會,已成為中國經(jīng)濟(jì)增長、市場繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)}它的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r,經(jīng)濟(jì)效益的高低,將直接影響到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。因此,探討民營企業(yè)的內(nèi)部控制問題,就是要研究、分析、解決效益和發(fā)展中的層層障礙。

  2.1企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識和理解存在偏差

  一般企業(yè)都建立了內(nèi)部規(guī)章制度,有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總,建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內(nèi)部控制。顯然有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立缺少科學(xué)的指導(dǎo),而且在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)施中存在種種問題。一些管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄、重經(jīng)營輕管理。有的甚至認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅足公司高層的事情,與自己無關(guān)。所以要建立一套科學(xué)有效內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,應(yīng)提高企業(yè)管理者對這方面的認(rèn)識。

  2.2企業(yè)管理不規(guī)范,內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用,風(fēng)險(xiǎn)管理缺位

  有些企業(yè)缺乏明確的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略,在管理上存在著許多漏洞;一些企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不斷變化,對分支機(jī)構(gòu)的管理授權(quán)不清,責(zé)任不明;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè);內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會的內(nèi)部核查流于形式,根本無法發(fā)揮應(yīng)有的作用,許多企業(yè)的會計(jì)管理十分薄弱,無法提供詳細(xì)真實(shí)的會計(jì)信息;缺乏有效的資源調(diào)配和資金成本核算機(jī)制,各部門管理責(zé)任劃分不明確。沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn),發(fā)生損失,則各部門或人員之間相互推諉,責(zé)任難以查明。

  3民營企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

  風(fēng)險(xiǎn)控制,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素,而須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析人手。

  我國民營企業(yè)的投資決策、經(jīng)營決定、銷售策略、財(cái)務(wù)決策等都帶有很強(qiáng)的主觀臆斷和盲目性。沒有建立起規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來很大的風(fēng)險(xiǎn),我們經(jīng)??梢钥吹皆谖覈鱾€(gè)行業(yè),特別是生物醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風(fēng)險(xiǎn)高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的民營企業(yè)名嗓一時(shí),然而經(jīng)過幾年之后又銷聲匿跡,不是破產(chǎn)就是被收購,這些企業(yè)都是缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。若巨人集團(tuán)考慮到生物工程可能會遭受的風(fēng)險(xiǎn),就不會將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程:若考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),“標(biāo)王”秦池就不會將自己的身家都投人廣告活動(dòng)。大企業(yè)尚且如此,民營企業(yè)更經(jīng)不起這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)。

  國外對風(fēng)險(xiǎn)評估早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”分析法,就是風(fēng)險(xiǎn)分析的一種。企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢,長處與短處,對外分析外界的機(jī)會和威脅,考慮自己的生存機(jī)遇。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中要進(jìn)行“SWOT”分析,而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做,才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是,當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí),風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生,因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的內(nèi)控體系應(yīng)該由三部分構(gòu)成,即風(fēng)險(xiǎn)測評系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)。

  3.1風(fēng)險(xiǎn)測評系統(tǒng)

 ?。?)崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測評。崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測評是對企業(yè)的日常經(jīng)營管理中,每一項(xiàng)業(yè)務(wù)或每一個(gè)工作流程中可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性的預(yù)測。

 ?。?)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)測評。資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)行的載體。企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)最終可能通過資產(chǎn)體現(xiàn)出來,因此,對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的測評,主要是對資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測評。資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)測評的主要指標(biāo)有;安全性指標(biāo);流動(dòng)性指標(biāo);贏利性指標(biāo);包括資產(chǎn)收益率、資本收益率等。通過對以上指標(biāo)的分析,確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率,進(jìn)而采取相應(yīng)的防范應(yīng)對措施。

  3.2風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

  (1)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部形成以專家評審委員會為核心的業(yè)務(wù)管理體制。其主要職責(zé)是;負(fù)責(zé)制定企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的操作流程;負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)、策劃、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的咨詢和評審:負(fù)責(zé)擬上報(bào)項(xiàng)目材料的評審。規(guī)范運(yùn)作、嚴(yán)格自律、提高經(jīng)營水平。

  (2)決策風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。完善一級法人制度為核心的授權(quán)分責(zé)制度,加強(qiáng)決策的集中性、統(tǒng)一性和權(quán)威性;實(shí)行與個(gè)人責(zé)任密切聯(lián)系的集體決策制度。防止個(gè)人獨(dú)斷專行;建立高級管理人員崗位定期輪換和重點(diǎn)崗位定期輪換的制度,保持決策體系的新鮮和活力。

  (3)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度控制,統(tǒng)一核算準(zhǔn)則和核算口徑,防止“賬外賬”的存在;實(shí)行嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制度,對會計(jì)賬務(wù)處理,要實(shí)行明確的授權(quán)、收支審批制度;實(shí)行賬務(wù)核對的安全控制。

  3.3風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

  一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)由循序遞進(jìn)的四道防線構(gòu)成。第一道防線為一線崗位監(jiān)督管理防線。由各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作人員自查自糾。第二道防線為專業(yè)監(jiān)督管理防線。第三道防線是事后監(jiān)督管理防線。第四道防線是稽核系統(tǒng)的監(jiān)管防線。

  民營企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的措施。首先企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有:制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策、分析風(fēng)險(xiǎn)管理限額、評估新產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)、提供風(fēng)險(xiǎn)教育、與管理機(jī)構(gòu)交涉等。具體來說,風(fēng)險(xiǎn)管理部門的負(fù)責(zé)人必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)對公司所涉及的信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真分析、評估、并制定相應(yīng)的防范措施。

  風(fēng)險(xiǎn)管理部門要確定每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn),這種標(biāo)準(zhǔn)要能夠反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度-并以此確定管理者可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)情況的變化不斷重新計(jì)算、調(diào)整各業(yè)務(wù)盈虧情況,并與會計(jì)記錄核對。具體而言,企業(yè)應(yīng)做到:

  (1)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。企業(yè)內(nèi)所有崗位特別是直接業(yè)務(wù)崗位,隨時(shí)都可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)經(jīng)常開展風(fēng)險(xiǎn)教育,讓風(fēng)險(xiǎn)因索和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)深入人心,消除風(fēng)險(xiǎn)盲點(diǎn)。

 ?。?)建立健全規(guī)章制度。制度建設(shè)要覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),消除制度盲區(qū)。

 ?。?)強(qiáng)化決策的科學(xué)性,提高管理的現(xiàn)代化水平。

 ?。?)適時(shí)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu),加強(qiáng)資產(chǎn)流動(dòng)性管理。降低交易費(fèi)用,加強(qiáng)成本控制。加快公司自身積累,增強(qiáng)公司實(shí)力,逐步形成規(guī)模效益。

  (5)加強(qiáng)研究,采取措施,對風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)要加強(qiáng)研究,利用先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)方法對風(fēng)險(xiǎn)加以化解和防范。

  總之,掌握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的知識與技能,建立完善的民營企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,是當(dāng)代民營企業(yè)成功必備的。民營企業(yè)若有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體制就可以幫助管理者將風(fēng)險(xiǎn)控制在既定的可接受的程度內(nèi),使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。避免出現(xiàn)知名民營企業(yè)曇花一現(xiàn)的怪現(xiàn)象。為此,在變幻摸測的市場競爭中,民營企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),提高我國民營企業(yè)的競爭力,發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)。

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