摘要：本文從闡述公路事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的必要性入手，分析目前我國(guó)公路事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和發(fā)展過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提出幾點(diǎn)意見(jiàn)。

　　關(guān)鍵詞：公路部門(mén)；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程。內(nèi)部控制作為公路事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在公路經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。建立健全公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是我國(guó)公路事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。

　　一、公路事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的必要性

　?。ㄒ唬┙⒔∪珒?nèi)部控制制度是公路部門(mén)自身發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中都面臨著較大的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康快速發(fā)展，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。公路系統(tǒng)是交通運(yùn)輸系統(tǒng)的重要組成部分，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要推動(dòng)力，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制尤其是在風(fēng)險(xiǎn)方面的控制提出了更高的要求。因此，建立健全公路系統(tǒng)的內(nèi)部控制是公路部門(mén)自身發(fā)展的要求，對(duì)公路系統(tǒng)的有效管理十分重要，為了自身更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，公路單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度。

　?。ǘ┙⒔∪珒?nèi)部控制制度是保證各項(xiàng)決策和規(guī)章制度正確實(shí)施的要求。內(nèi)部控制是公路部門(mén)為貫徹執(zhí)行國(guó)家方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)而采取相應(yīng)的措施和手段。單位內(nèi)部的各種決策以及各項(xiàng)規(guī)章制度，不僅是保證國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在單位得以貫徹的基礎(chǔ)，也是公路部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的綱領(lǐng)和規(guī)范，內(nèi)部控制必須做到通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，來(lái)揭示單位內(nèi)部的各種決策以及各項(xiàng)規(guī)章制度的實(shí)施情況，并及時(shí)糾正和制止偏離決策和制度的行為。因此，建立健全內(nèi)部控制制度可以有效保證國(guó)家的方針政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)及單位內(nèi)部各項(xiàng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施。

　　（三）建立健全內(nèi)部控制制度是公路單位適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。當(dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，全球化的不斷深入，讓公路事業(yè)單位也面臨著競(jìng)爭(zhēng)的壓力。雖然公路單位尚屬于國(guó)家壟斷行業(yè)，但是也應(yīng)該針對(duì)市場(chǎng)的需求做出發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。建立健全公路單位的內(nèi)部控制制度，對(duì)確保公路事業(yè)單位的正常運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理水平的提高具有十分重要的作用，同時(shí)也對(duì)公路事業(yè)單位更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　二、我國(guó)公路事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

　　（一）內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)薄弱。當(dāng)前公路事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)較薄弱，主要表現(xiàn)在管理層對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)沒(méi)有足夠的重視，甚至是輕視內(nèi)部控制，認(rèn)為只是簡(jiǎn)單的屬于會(huì)計(jì)職能的一部分。即使很多單位建立了內(nèi)部控制制度，也只是僅僅的建立而已，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查。對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)出現(xiàn)的捏造數(shù)據(jù)、私設(shè)小金庫(kù)、隱匿國(guó)有資產(chǎn)等現(xiàn)象沒(méi)有及時(shí)地查處。同時(shí)，公路事業(yè)單位對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力較差，制度建設(shè)僵硬化，不能隨時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化而調(diào)整內(nèi)部控制制度等，這些都使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，失去了應(yīng)有的作用。

　　（二）內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前公路事業(yè)單位情況看，內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)不高，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)較少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)內(nèi)部控制所需的知識(shí)層次。內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊，一方面內(nèi)部控制人員政治素質(zhì)不高，法律意識(shí)和職業(yè)道德意識(shí)薄弱；另一方面內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

　?。ㄈ?duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督考核機(jī)制不健全。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，大部分企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，均設(shè)置了專門(mén)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。但是，在大多數(shù)公路事業(yè)單位，卻沒(méi)有健全的對(duì)內(nèi)部控制的考核機(jī)制，或者考核機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無(wú)法對(duì)單位各組織的工作效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，無(wú)法對(duì)資金的占用、使用等情況進(jìn)行監(jiān)督，這就削弱了工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺(jué)性。同時(shí)，公路事業(yè)單位缺乏事后的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)地跟蹤調(diào)查，監(jiān)督資金的使用情況。只有把內(nèi)部控制制度和事后監(jiān)督考核機(jī)制結(jié)合在一起，才能提高事業(yè)單位日常管理的辦事效率。但是，大多數(shù)單位往往忽視了兩者的結(jié)合，形成了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督考核不健全的局面。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人。當(dāng)前，各公路事業(yè)單位都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配備了相應(yīng)的審計(jì)人員。但有的內(nèi)部審計(jì)人員只是兼職或是，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面，使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分單位的審計(jì)部門(mén)并未充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的職能作用，并且獨(dú)立性嚴(yán)重受限，受其他職能部門(mén)的牽制，審計(jì)行為也難免受直屬主要負(fù)責(zé)人的意志支配，減弱了審計(jì)的權(quán)威性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

　　三、對(duì)加強(qiáng)公路事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

　?。ㄒ唬┩晟埔?guī)章制度，創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制。規(guī)章制度是構(gòu)筑內(nèi)部控制的基本要素，是各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序的總和，也是檢查和糾正一切違規(guī)問(wèn)題的依據(jù)。公路事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)和法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，按照明確權(quán)利與責(zé)任的原則，設(shè)計(jì)適合本單位發(fā)展的內(nèi)部控制制度。具體來(lái)說(shuō)，就是明確單位各部門(mén)的職責(zé)、工作流程和紀(jì)律要求，提高工作效率和減少風(fēng)險(xiǎn)。公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)并不是永恒不變的，隨著單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的發(fā)展和變化，內(nèi)部控制過(guò)程要做相應(yīng)改變，這就要求時(shí)刻注重內(nèi)部控制制度建設(shè)，在建設(shè)中遵循發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，又發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)過(guò)程。同時(shí)，內(nèi)部控制制度建設(shè)也不是千篇一律的，要通過(guò)分析控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定控制點(diǎn)，再結(jié)合單位自身特點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇適宜的內(nèi)部控制措施。

　　（二）全面提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)。再好的制度也不可能面面俱到，再好的制度也要由人來(lái)執(zhí)行。人既是制定制度和實(shí)施制度的主體，又是制度管理的對(duì)象。因此，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。為加強(qiáng)公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制，必須提高相關(guān)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵(lì)和支持內(nèi)部控制人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。在加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員新知識(shí)、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)他們的職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮內(nèi)部控制作用的重要條件。

　?。ㄈ┻\(yùn)用激勵(lì)和約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的考核。公路事業(yè)單位要建立并運(yùn)用有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，明確劃分權(quán)、責(zé)、利。通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，將單位內(nèi)部各部門(mén)按其功能，劃分為不同的責(zé)任中心，建立權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一的運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)督考核機(jī)制。一方面使全體員工特別是內(nèi)部控制人員獲得與其付出的努力和責(zé)任相匹配的報(bào)酬和授權(quán)；另一方面從制度和程序上，限制有關(guān)人員的違法違紀(jì)行為，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的約束和監(jiān)督作用，使各級(jí)員工遵守內(nèi)部控制制度，搞好經(jīng)營(yíng)和管理，完成單位的各項(xiàng)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)單位的發(fā)展目標(biāo)。

　?。ㄋ模?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。強(qiáng)化公路系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能，能夠有效保證系統(tǒng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)工作可以加強(qiáng)公路系統(tǒng)的內(nèi)部控制作用，既可以對(duì)公路系統(tǒng)工作中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)全面和及時(shí)的監(jiān)控，保證公路系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的完善，又在很大程度上保證了資產(chǎn)的安全和審計(jì)資料的可靠。目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作逐漸發(fā)展成既能對(duì)管理工作進(jìn)行糾錯(cuò)防弊，又能對(duì)管理過(guò)程進(jìn)行控制和監(jiān)督。因此，強(qiáng)化公路系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部審計(jì)，可以在一定程度上加強(qiáng)公路系統(tǒng)內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督職能。

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