40.辦理會計工作交接的基本程序是什么？

　　辦理會計工作交接的基本程序如下：

　　（1）交接前的準(zhǔn)備工作。會計人員在辦理會計工作交接前，必須做好以下準(zhǔn)備工作：①已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。②尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。③整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。④編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票薄、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。⑤會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。

　?。?）移交點收。移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：①現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。②有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。③會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責(zé)。④銀行存款賬戶余額要與銀行對漲單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。⑤公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。⑥實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

　　（3）專人負責(zé)監(jiān)交。為了明確責(zé)任，會計人員辦理工作交接時，必須有專人負責(zé)監(jiān)交。通過監(jiān)交，保證雙方都按照國家有關(guān)規(guī)定認真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會計工作不因人員變動而受影響；保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，不允許任何一方以大壓小，以強凌弱，或采取非法手段進行威脅。移交清冊應(yīng)當(dāng)經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責(zé)任的證件。對監(jiān)交的具體要求是：①一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。②會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。所謂必要時由主管部門派人會同監(jiān)交，是指有些交接需要主管單位監(jiān)交或者主管單位認為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況：一是所屬單位負責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。二是所屬單位負責(zé)人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員），所屬單位負責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等。三是不宜由所屬單位負責(zé)人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負責(zé)人借機刁難等。此外，主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。

　?。?）交接后的有關(guān)事宜：①會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。②接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。③移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

　　41.辦理會計工作交接后如何區(qū)分移交人與接交人的會計責(zé)任？

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三十五條規(guī)定：移交人員對移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。這就是說如果移交人員所移交的會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，那么他就應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的合法性、真實性負責(zé)，即使接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，也應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已經(jīng)交接而推卸責(zé)任；如果所發(fā)現(xiàn)的會計資料真實性、合法性方面的問題不在原移交人員的經(jīng)辦期間發(fā)生，而是在其后，則不應(yīng)有原移交人員承擔(dān)責(zé)任，而應(yīng)有接管人員承擔(dān)責(zé)任。

　　會計交接是一項嚴肅認真的工作，這不僅涉及到會計工作的連續(xù)性，而且關(guān)系到有關(guān)人員的法律責(zé)任。因此要求交接雙方和監(jiān)交人員以及其他的相關(guān)人員，必須認真對待，不得敷衍了事，馬虎應(yīng)付。

　　42.什么是內(nèi)部會計控制？

　　內(nèi)部會計控制是單位為加強對會計工作的有效管理而制訂的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程等。它由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成的，其基本目的在于保證會計信息的真實可靠性，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整性。

　　制訂內(nèi)部會計控制時，一般要考慮以下要求：

　　第一，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需按管理部門的授權(quán)進行；

　　第二，所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)及時作出相應(yīng)的會計記錄；

　　第三，未經(jīng)管理部門授權(quán)，任何人都不得擅自動用企業(yè)的資產(chǎn)；

　　第四，應(yīng)該定期或不定期地進行財務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。

　　內(nèi)部會計控制主要包括貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、倉儲管理控制、固定資產(chǎn)控制、成本與費用控制、投資控制、籌資控制等。

　　43.如何建立貨幣資金內(nèi)部會計控制？

　　貨幣資金內(nèi)部控制通常包括支付程序、現(xiàn)金管理、銀行存款與支票管理、監(jiān)督檢查等內(nèi)容。

　?。?）支付程序。應(yīng)該要求單位內(nèi)部各部門必須按照下列程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明使用人、款項的用途、金額、用款日期、支付方式等內(nèi)容，并附有效相關(guān)文件（如經(jīng)濟合同副本、可行性研究報告、董事會決議、會議通知等）。 ②支付審批。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。 ③支付復(fù)核。財務(wù)部應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限是否正確，手續(xù)及相關(guān)文件是否齊備，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 ④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記相關(guān)賬簿。

　　（2）現(xiàn)金管理。應(yīng)該要求：①庫存現(xiàn)金實行限額管理，按銀行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，出納應(yīng)嚴格控制。超限額的現(xiàn)金，應(yīng)及時送存銀行，以保證現(xiàn)金安全完整。②實行權(quán)、帳、錢分管，審批人、出納、記帳人員應(yīng)實行崗位分離；③嚴格按現(xiàn)金開支范圍支付現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。④出納人員必須做到日清月結(jié)，隨時清點庫存現(xiàn)金，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫。⑤現(xiàn)金收入不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。⑥財務(wù)部門必須定期或不定期對庫存現(xiàn)金進行抽查，以保證現(xiàn)金帳實相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。

　?。?）銀行存款與支票管理。應(yīng)該要求：①必須嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。所有銀行存款戶的開設(shè)與終止需有單位負責(zé)人的正式批準(zhǔn)手續(xù)。②銀行帳戶只供本公司經(jīng)營業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴禁出借帳戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。③領(lǐng)用支票要填寫“支票申請單”，注明用途和預(yù)計使用金額，按規(guī)定審批權(quán)限審批。④支票領(lǐng)取人不得擅自將支票轉(zhuǎn)借、改變用途，由此造成單位經(jīng)濟損失的，由經(jīng)辦人負責(zé)賠償全部損失。⑤必須嚴格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。⑥已簽發(fā)的支票如果不慎丟失，丟失人應(yīng)立即報告財務(wù)部門向開戶行申請掛失止付。⑦定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

　?。?）監(jiān)督檢查。主要內(nèi)容包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。③支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。④票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

　　對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

　　44.如何建立銷售與收款內(nèi)部會計控制？

　　銷售與收款內(nèi)部會計控制的要點如下：

　　（1）銷售業(yè)務(wù)通常應(yīng)包括接受訂單、批準(zhǔn)賒銷、開具發(fā)貨票、倉庫發(fā)貨、發(fā)運、確認銷售與記錄應(yīng)收賬款、催收貨款等環(huán)節(jié)。銷售業(yè)務(wù)的全過程不得由一個部門完全辦理，相關(guān)部門之間應(yīng)該相互牽制。

　?。?）銷售部門收到客戶的訂貨要求后，應(yīng)該依據(jù)公司的一般授權(quán)（制度授權(quán)）與特別授權(quán)，及時決定是否接受訂單。一般授權(quán)是指公司董事會或經(jīng)理辦公會議授權(quán)銷售部門對銷售金額一定范圍內(nèi)（如5000元以下）的常規(guī)業(yè)務(wù)自行決定是否同意客戶賒銷或折扣與折讓的權(quán)力。特別授權(quán)是指針對非常規(guī)業(yè)務(wù)和超過一般授權(quán)限制的常規(guī)業(yè)務(wù)，銷售部門不能自行決定而需特別報請經(jīng)理辦公會議或董事會決定是否同意客戶賒銷或折扣與折讓的權(quán)力。

　?。?）對于沒有受理的訂單，銷售部門應(yīng)該向客戶說明原因。對于接受的訂單，銷售部門應(yīng)該填制銷售單通知單，并要求顧客在收款部門辦理款項結(jié)算手續(xù)。

　?。?）銷售業(yè)務(wù)必須盡可能簽訂合同。對于重要的銷售合同，應(yīng)要求財務(wù)部參加會簽。對非合同銷售及門市銷售要建立經(jīng)常的檢查制度。

　?。?）收款部門在收到貨款或收到批準(zhǔn)部門的賒銷批準(zhǔn)后，應(yīng)填制內(nèi)部發(fā)貨票，內(nèi)部發(fā)貨票中的品名、數(shù)量、單價、金額以及付款方式，應(yīng)與銷售合同的內(nèi)容一致，并經(jīng)專人復(fù)核。

　?。?）倉儲部門只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單，并將發(fā)貨單與客戶的提貨單核對無誤后，才能進行發(fā)貨。

　　（7）對于銷售退回，銷售部門必須及時查明原因；收到退回的貨物必須辦理入庫手續(xù)；所有單證必須經(jīng)有關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)簽字后才可辦理銷帳和退款手續(xù)。

　?。?）財務(wù)部門在確認收入、應(yīng)收款項或貨幣資金等之前，應(yīng)進行以下必要的檢查：①銷售收入的確認必須符合《企業(yè)會計制度》的要求。②與銷售有關(guān)的原始憑證（如合同、銷售單、發(fā)貨票、貨運文件等）是否齊全、是否合法。③相關(guān)憑證（如合同、銷售單、發(fā)貨票、貨運文件等）的內(nèi)容是否一致；如不一致，應(yīng)查明原因。④是否有批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)賒銷或折扣與折讓的書面文件或收款部門的收款憑據(jù)。⑤其他有關(guān)人員在單證上的簽字是否齊全。⑥發(fā)票的折扣是否與合同、銷售單的要求一致；銷售數(shù)量、價格、加總合計、稅金的計算等是否正確。

　?。?）財務(wù)部門應(yīng)該定期編制應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)明細表和賬齡分析表，并報送本單位銷售部門核對與確認。

　?。?0）財務(wù)部門應(yīng)定期向賒購公司寄發(fā)應(yīng)收賬款對賬單，并根據(jù)客戶的回函定期與應(yīng)收賬款明細賬相核對。如有差異，應(yīng)交銷售部門查明原因，及時處理。銷售部門應(yīng)將差異原因及處理結(jié)果報告財務(wù)部門。