購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理

　　企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的增值稅會計處理

　　企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　視同銷售的會計處理

　　對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。 自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”等科目；按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　將貨物交付他人代銷的會計處理

　　（1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目；按“金額”欄的金額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。?）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目；；按手續(xù)費金額，借記“銷售費用”、“經(jīng)營費用”等科目；按“金額”欄的金額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“交應(yīng)稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　銷售代銷貨物的會計處理

　?。?）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“金額”欄的金額，借記“應(yīng)付帳款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按“價稅合計”欄的金額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

　?。?）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“價稅合計”欄金額，借記“銀行存款”等科目；按“金額”欄的金額，貸記“應(yīng)付帳款”科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理

　　企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

　　接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物的價值，借記“原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記”資本公積“科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額亦不得抵扣。這部分進項稅額應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認(rèn)的價值與增值稅額，借記”固定資產(chǎn)“科目，貸記”資本公積“科目。