在勞動資料中，除了列作固定資產(chǎn)核算的以外，還有一部分使用期間較短、價值較小的工器具以及開發(fā)經(jīng)營管理中使用的物品，包括工具、器具、儀器、管理用具、玻璃器皿、勞保用品等。這些物品和其他勞動資料一樣，能使用于較長時期，在使用中仍保持著自己的物質(zhì)形態(tài)。但是，由于這些物品使用時間相對較短或價值較小，經(jīng)常需要添置更新，故在勞動資料中把這些物品和固定資產(chǎn)劃分開來，叫做“低值易耗品”，并將它們視同勞動對象，把它們歸于材料類中，在“低值易耗品”科目進行核算。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，凡是使用期限不滿一年的勞動資料和開發(fā)經(jīng)營用主要設(shè)備，以及單位價值在2 000元以上、使用期限不超過兩年的非開發(fā)經(jīng)營用設(shè)備，都劃歸為低值易耗品。

　　對于低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分，雖已有如上的規(guī)定，但由于價格的變動或規(guī)格上的不同，若同屬一種物品，單位價值可能在規(guī)定限額之下，也可能在規(guī)定限額之上，如將它們分別列為低值易耗品和固定資產(chǎn)，就會增加管理上和核算上的困難。因此，仍應(yīng)編制“低值易耗品目錄”，規(guī)范列入低值易耗品核算的物品。

　　由于低值易耗品可以使用于較長的時間，它們被領(lǐng)用時，要根據(jù)具體情況，采用一次報耗和分次攤銷方法。對那些價值不大或易破損的低值易耗品，可采用一次報耗的辦法。即在領(lǐng)用時，將其全部價值記人有關(guān)的成本費用科目。對那些價值較大、不易破損的低值易耗品，應(yīng)采用分次攤銷的方法，在領(lǐng)用時將其價值分次攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目。因此，企業(yè)在編制“低值易耗品目錄”時，還應(yīng)劃清一次報耗和分次攤銷的界限，在目錄中注明哪些屬一次報耗，哪些屬分次攤銷。

　　企業(yè)對于倉庫中所有的低值易耗品，都要設(shè)置“低值易耗品卡片”。對于分次攤銷的低值易耗品，最好在卡片中分別設(shè)置“在庫”、“在用”兩欄，并在“在庫”、“在用”欄下，各分設(shè)“增加”、“減少”和“結(jié)存”三小欄，用以分別反映在庫和在用低值易耗品的增、減、結(jié)存情況。

　　凡購入新的低值易耗品，均應(yīng)根據(jù)“收料單”記入“低值易耗品卡片”的“在庫增加”欄。低值易耗品的發(fā)出，應(yīng)區(qū)別一次報耗和分次攤銷。對一次報耗的低值易耗品，在領(lǐng)用時應(yīng)填制“一次報耗低值易耗品領(lǐng)用單”，據(jù)以記入“低值易耗品卡片”的“在庫減少”欄。對于分次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時應(yīng)填制“分次攤銷低值易耗品領(lǐng)用單”，據(jù)以記入“低值易耗品卡片”的“在庫減少”欄和“在用增加”欄。分次攤銷低值易耗品報廢時，要填制“低值易耗品報廢單”，并在單中注明殘值，據(jù)以記入“低值易耗品卡片”的“在用減少”欄。“低值易耗品卡片”的“在庫結(jié)存”欄，應(yīng)同庫存低值易耗品數(shù)相符?！霸谟媒Y(jié)存”欄，應(yīng)同各單位領(lǐng)用的分次攤銷低值易耗品數(shù)相符。

　　對于一次報耗低值易耗品，在領(lǐng)用時，即可根據(jù)“一次報耗低值易耗品領(lǐng)用單”，將其全部價值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用科目，作如下分錄入賬：

　　借：采購保管費    ×××

　　　　開發(fā)間接費用    ×××

　　　　管理費用    ×××

　　　　其他業(yè)務(wù)支出        ×××

　　　　貸：低值易耗品    ×××

　　當月如有一次報耗低值易耗品報廢時，應(yīng)將其殘值作為低值易耗品報耗額的減少，沖減“采購保管費”、“開發(fā)間接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

　　低值易耗品的日常收發(fā)和核算，可按實際成本進行，也可按計劃價格進行。在按計劃價格進行時，要按月分攤計劃價格成本和實際成本的差異。低值易耗品的成本差異，可按各月低值易耗品領(lǐng)用額和當月成本差異分攤率計算。各月分攤的一次報耗低值易耗品的成本差異，應(yīng)記入“采購保管費”、“開發(fā)間接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方（如實際成本小于計劃價格成本時，應(yīng)用紅字）。

　　對于分次攤銷低值易耗品的領(lǐng)用，在核算上可以采用如下兩種方法：

　　一是在領(lǐng)用時即將它的全部價值自“低值易耗品”科目的貸方轉(zhuǎn)入“待攤費用”（當?shù)椭狄缀钠肥褂闷谙薏怀^一年時）或“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費用”（當?shù)椭狄缀钠肥褂闷谙蕹^一年時）科目的借方。分次攤銷記入有關(guān)成本費用科目時，自“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“采購保管費”、“開發(fā)間接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的借方。報廢時，收回的殘值應(yīng)作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。

　　分次攤銷低值易耗品的攤銷方法，通?？刹捎萌缦氯N：

　　1.比例攤銷法  即按照各類低值易耗品的特點，結(jié)合歷史計算資料，確定月攤銷率，以月攤銷率乘各部門各類在用低值易耗品的計劃價格成本（或?qū)嶋H成本）來計算各使用部門應(yīng)負擔的攤銷額。

　　某部門某類低值易耗品的月攤銷額=該部門該類在用低值易耗品計劃價格成本（或?qū)嶋H成本）×該類低值易耗品月攤銷率

　　某類低值易耗品月攤銷率=1/該類低值易耗品使用月數(shù)×100%

　　在采用這種攤銷方法時，要為各類不同攤銷率的在用低值易耗品設(shè)置明細分類賬，反映各個部門各類在用低值易耗品的增加、減少、結(jié)存的計劃價格成本（或?qū)嶋H成本）和已攤銷額。

　　2.凈值攤銷法  即根據(jù)各使用部門本月結(jié)存的在用低值易耗品的凈值和規(guī)定的月攤銷率（一般可定為10%），計算各使用部門應(yīng)負擔的攤銷額。

　　某部門低值易耗品的月攤銷額=該部門在用低值易耗品凈值×月攤銷率

　　該部門在用低值易耗品凈值=該部門在用低值易耗品計劃價格成本（或?qū)嶋H成本）-已攤銷額

　　在采用這種方法攤銷時，要為各個部門的在用低值易耗品設(shè)置明細分類賬，反映各個部門在用低值易耗品的增加、減少、結(jié)存的計劃價格成本（或?qū)嶋H成本）和已攤銷額。

　　3.五五攤銷法也叫“五成攤銷法”，即在領(lǐng)用時先攤銷其計劃價格成本（或?qū)嶋H成本）的50%，報廢時再攤銷其余的50%（扣除收回的殘值）。

　　如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對分次攤銷低值易耗品采用在領(lǐng)用時即將其全部價值轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費用”科目，然后加以分攤的核算方法。某月該企業(yè)管理部門共領(lǐng)用分次攤銷低值易耗品一批，計劃價格成本為8 000元，該月成本差異分攤率為2%，該批低值易耗品使用月數(shù)為10個月。則在領(lǐng)用時，應(yīng)將低值易耗品的計劃價格成本8 000元和月末分攤的成本差異160元（8 000元×2%）轉(zhuǎn)入“待攤費用”科目的借方：

　　借：待攤費用8 000

　　　　貸：低值易耗品8 000

　　借：待攤費用    160

　　　　貸：材料成本差異    160

　　采用比例攤銷法，計算這批在用低值易耗品的月攤銷額816元（8 160元× ），并將它自“待攤費用”科目貸方轉(zhuǎn)入“管理費用”科目借方時：

　　借：管理費用816

　　　　貸：待攤費用    816

　　這批低值易耗品報廢時，如有殘值100元，應(yīng)在最后攤銷月份將其殘值沖減“管理費用”科目，并將殘料入庫，作如下分錄入賬：

　　借：管理費用（816元-100元）    716

　　　　庫存材料100

　　　　貸：待攤費用816

　　分次攤銷低值易耗品領(lǐng)用時的另一種核算方法是在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目。在領(lǐng)用時，將低值易耗品的計劃價格成本或?qū)嶋H成本自“在庫低值易耗品”二級科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”二級科目，并對在用低值易耗品按月進行攤銷。攤銷時，將攤銷額記入有關(guān)成本、費用科目的借方和“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目的貸方。報廢時，將其殘值沖銷有關(guān)成本、費用科目，并將它記入“庫存材料”科目的借方和“低值易耗品——在用低值易耗品”科目的貸方。然后將扣除殘值后的在用低值易耗品攤銷額在“低值易耗品”的“低值易耗品攤銷”二級科目借方和“在用低值易耗品”二級科目貸方注銷。在日常收發(fā)按計劃價格進行時，對低值易耗品的成本差異，可按月攤銷額和當月成本差異分攤率計算，并將它記入有關(guān)成本、費用科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方（如實際成本小于計劃價格成本，用紅字）。

　　對于在用的低值易耗品，不論采用分次攤銷法，還是采用一次報耗法，都應(yīng)加強實物管理，防止丟失。為了考核在用低值易耗品的使用情況，對各單位或個人，都應(yīng)設(shè)置“低值易耗品領(lǐng)用折”，以記錄低值易耗品的領(lǐng)用、交回和報廢情況。