對于改組為股份有限公司時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，在相應調(diào)賬以后，應區(qū)分以下情況進行會計處理：
1.如果公司對評估的資產(chǎn)在進行計提折舊、使用或攤銷時，是按評估確認后的價值進行，則應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”貨方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定于評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借：“遞延稅款”，貨：“應交稅金—應交所得稅”。
2.如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，公司應將評估增值全部計入資本公積。
雖然有關(guān)規(guī)定指出只有固定資產(chǎn)評估增值所提折舊不得扣除應納稅所得額，而第1種情況強調(diào)的是對所有的資產(chǎn)進行這種處理的方法，第2種情況只強調(diào)了固定資產(chǎn)，但是，這里想說明的是這兩種會計處理的差異，所以我們姑且當成一種情況來舉例，即不分什么資產(chǎn)，均按10年進行平均調(diào)整（包括折舊、使用或攤銷），以下也就簡稱調(diào)整。
現(xiàn)假定評估前資產(chǎn)價值為A元，利潤總額為B元，凈利潤為67％B元。評估后增值10000元，已調(diào)賬。按10年調(diào)整期限，每年調(diào)整額1000元。
�。�1）按第1種處理方法，按評估確認后的價值進行調(diào)整，則首先應做賬務處理：
借：資產(chǎn)10000元
貸：遞延稅款3300元（10000×33％）
資本公積——資產(chǎn)評估增值準備6700元
第一年進行的調(diào)整數(shù)為1000元（10000／10），則利潤總額為B－1000元，所得稅為（B－1000） 33％，凈利潤為（B－1000） 67％，同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款：
借：遞延稅款330元（1000×33％）
貸：應交稅金——所得稅330元
這樣本年應交所得稅為：330＋（B－1000）×33％=33％B，即體現(xiàn)的結(jié)果是沒有進行任何應納稅所得額的扣除。
（2）按第二種處理方法，本年的利潤總額（B）、凈利潤（67％B）和應交所得稅（33％B）均沒有變化，因為是按評估前賬面原價進行調(diào)整的。
這樣一來，我們可以看出，兩種處理方法雖然達到了“應交稅金——應交所得稅”的一致，但導致了凈利潤、資產(chǎn)公積、遞延稅款及本期調(diào)整數(shù)的差異。第一種方法下凈利潤是（B－1000）×67％，資本公積6700元，遞延稅款2970元，本期調(diào)整數(shù)1000元。第二種方法分別為67％B，10000元，0元，0元。兩種處理方法對上三項的累計影響是第一種方法比第二方法少1000元，即1年的調(diào)整額，其原因是第二方法沒有按評估確認的價值進行調(diào)整（10000／10=1000）。
為此，若使用第二種方法，尚需根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行有關(guān)處理：“按評估增值后的固定資產(chǎn)原價計提的折舊與按原賬面原價計提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限平均轉(zhuǎn)銷的金額，借：資本公積貸：累計折舊”，將1000元本來應計的調(diào)整補足后，兩種方法資產(chǎn)賬戶才達到了一致。
這樣處理后，第二種方法下的資本公積仍比第一種多2300元。這是由于遞延稅款少2970元，凈利潤多670元。
