債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人與其達成協(xié)議或法院裁決作出的讓步。這種讓步產(chǎn)生的結(jié)果是債權(quán)人債權(quán)減少，其減少的數(shù)額即為債務(wù)重組損失。
對于債務(wù)重組損失可通過以下方式確定其金額，即：債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面價值-現(xiàn)在或?qū)硎軆斀痤~-壞賬準(zhǔn)備。如果債權(quán)人未提壞賬準(zhǔn)備，可通過賬面價值直接減去受償金額來確定。在這個計算式中，“重組債權(quán)的賬面價值”一般為債權(quán)面值即本金或原值，有利息的為面值與利息之和，有溢價、折價的，為面值加尚未攤銷溢價 (或減尚未攤銷的折價)，“現(xiàn)在或?qū)硎軆斀痤~”，如果是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值而定�！皦馁~準(zhǔn)備”金額，按債務(wù)重組損失占全部應(yīng)收債權(quán)的比例來沖減該項債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備金。
例：宏達公司于1990年5月5日，銷售給飛達公司材料一批，不含稅價款200000元，增值稅率17%。8月6日，飛達公司因財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，宏達公司同意減免飛達公司40000元債務(wù)，余額現(xiàn)金立即清償。宏達公司計提壞賬
準(zhǔn)備1170元。宏達公司會計處理如下：
1．計算的應(yīng)收賬款賬面余額與收到的現(xiàn)金的差額為:應(yīng)收賬款的賬面余額為234000元，減收到現(xiàn)金194000元，差額為40000元，扣除壞賬準(zhǔn)備金200元(1170×40000/234000)之后的余額為39800元，為債務(wù)重組損失。
2．會計分錄為：
借：銀行存款 190000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 39800
壞賬準(zhǔn)備 200
貸：應(yīng)收賬款 234000
以上會計處理應(yīng)注意:(1)列入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失應(yīng)是扣除壞賬準(zhǔn)備金之后的余額部分39800元，而不是40000元；(2)壞賬準(zhǔn)備金1170元為正常收回的應(yīng)收賬款194000元和收不回的40000元共同計提的，正常收回的應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備金不能在此沖銷，應(yīng)當(dāng)在期末計提壞賬準(zhǔn)備金時一并調(diào)整，在此沖銷的應(yīng)當(dāng)是債務(wù)重組收回部分計提的壞賬準(zhǔn)備，即200元。
