《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》中規(guī)定，對于已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。就是說，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，直接影響到固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額或稱折舊基數(shù)，若某個會計期末，一旦固定資產(chǎn)開始計提減值準(zhǔn)備以后，不再適用原來按原價（如年限平均法）或賬面凈值（如雙倍余額遞減法）為基數(shù)計提固定資產(chǎn)折舊。這也意味著計提減值準(zhǔn)備的當(dāng)期期末變更了固定資產(chǎn)的計價政策，由固定資產(chǎn)凈值計價改為按賬面價值與可收回金額孰低計價，根據(jù)會計政策變更的會計處理辦法，還應(yīng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的金額。
由于要考慮減值準(zhǔn)備的情況，固定資產(chǎn)折舊的會計核算方法趨于完善，也增加了理解的難度，現(xiàn)舉例說明。
一、開始計提減值準(zhǔn)備當(dāng)期期末的會計核算
例1：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)用一臺設(shè)備賬面原價為100萬元，預(yù)計使用年限8年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用年限平均法計提折舊，已使用3年，累計折舊額為36萬元。第4年年末對該固定資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行檢查對比，其可收回金額為40萬元，并采用追溯調(diào)整期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。假設(shè)該固定資產(chǎn)第1年、第2年、第3年年末可收回金額分別為85萬元、65萬元、50萬元。為方便本例說明，固定資產(chǎn)折舊在年末時按年計提，企業(yè)法定盈余公積和法定公益金提取比例分別是10%和5%.
�。�1）計算由于會計政策變更的累積影響數(shù)（萬元，下同）
每年計提固定資產(chǎn)折舊=（100-100×4%）/8=12
第1年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=100-12-85=3
第2年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=100-12×2-3-65=8
第3年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=100-12×3-8-50=6
按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額前扣除，所以，提取的減值準(zhǔn)備金額只影響利潤額，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，無需調(diào)整所得稅。
會計政策變更的累積影響數(shù)=3+8+6=17
追溯調(diào)整的賬務(wù)處理為：
�、俳瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋 �17
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 17
�、诮瑁河喙e——法定盈余公積 1.7
——法定公益金 0.85
貸：利潤分配——未分配利潤 2.55
第4年年末，未計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)折舊提取數(shù)仍為12萬元。
�。ㄒ韵掠嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會計分錄略）
第4年年末可收回金額為40萬元。
計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
固定資產(chǎn)賬面價值=100-12×4-17=35
固定資產(chǎn)可收回金額=40
計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=35-40=-5
二、計提減值準(zhǔn)備以后固定資產(chǎn)折舊提取
計提減值準(zhǔn)備后根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價值是否變動，分別處理。
1、固定資產(chǎn)賬面價值未發(fā)生變動的情況
例2：沿用上述例1有關(guān)資料，第5年年末固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額未發(fā)生變化，計提固定資產(chǎn)折舊為（萬元，下同）：
固定資產(chǎn)賬面價值=40
計提固定資產(chǎn)折舊額=（40-100×4%）/4=9
2、固定資產(chǎn)賬面價值再次發(fā)生減值的情況
例3：沿用上述例1有關(guān)資料，第6年年末固定資產(chǎn)可收回金額為20萬元，計提固定資產(chǎn)折舊為：
固定資產(chǎn)賬面價值=40-9=31
計提固定資產(chǎn)折舊額=（31-100×4%）/3=9
計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（31-9）-20=2
3、固定資產(chǎn)賬面價值又得以恢復(fù)的情況
例4：沿用上述例1有關(guān)資料，第7年年末以前據(jù)以計提減值的各種因素發(fā)生變化，對單位生產(chǎn)產(chǎn)生有利影響，固定資產(chǎn)可收回金額為15萬元。
固定資產(chǎn)賬面價值=20
計提固定資產(chǎn)折舊額=（20-100×4%）/2=8
計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（20-8）-15=-3
4、固定資產(chǎn)使用期屆滿年度的折舊提取
第8年固定資產(chǎn)賬面價值=15
計提固定資產(chǎn)折舊額=15-100×4%=11
固定資產(chǎn)凈殘值4萬元（100×4%）最后體現(xiàn)在清理損益中。
應(yīng)該注意以下兩點(diǎn)：當(dāng)某個會計期末，同時計提固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備時，計提折舊在先，計提減值準(zhǔn)備在后，順序不能倒置。每年計提折舊的基數(shù)，一般應(yīng)為上一年年末的可收回金額，因?yàn)榇嘶鶖?shù)已充分考慮了折舊和減值準(zhǔn)備數(shù)額，在些基礎(chǔ)上再用固定資產(chǎn)計提折舊的方法確定折舊率和折舊額。
通過上述例釋可知，第4年年末開始計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，從第5年起各年計提折舊數(shù)額與原來的方法計提折舊數(shù)都不相同。該固定資產(chǎn)在其壽命期的8年內(nèi)累計提取折舊額85萬元（4×12+9+9+8+11），比應(yīng)計折舊額96萬元（100-100×4%）少11萬元。原因是由于發(fā)生減值準(zhǔn)備后，按照減去已計提減值準(zhǔn)備數(shù)額作為計提折舊的基數(shù)，比原來計提折舊時的基數(shù)要小些，從而影響了各年計提折舊數(shù)額。同時，在這8年間計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計為11萬元（17-5+2-3），與計提折舊的累計數(shù)相加正好等于應(yīng)計折舊額96萬元。這也說明了對固定資產(chǎn)計提折舊和計提減值準(zhǔn)備存在交叉，當(dāng)某個期末可收回金額低于賬面價值時，在以后會計期間會把應(yīng)計折舊的一部分轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備，反之，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)時，把原已計提的減值準(zhǔn)備金額的一部分調(diào)整回來，影響到下一期的折舊額，這樣固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為折舊的一項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容，共同調(diào)整固定資產(chǎn)的價值。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，雖然使各年計入成本費(fèi)用的折舊額不一致，對當(dāng)年的損益有所影響，但從固定資產(chǎn)的整個壽命期間來說，固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移最終不影響損益總額。
