債券投資溢價＝（債券投資成本－包含在投資成本中的債券費用－包含在投資成本中的債券利息）－債券面值
長期債券投資溢價應在債券購入后至到期前的期間內(nèi)攤銷，其攤銷應與確認相關(guān)債券利息收入同時進行，并作為計提的應收利息的調(diào)整。當期按債券面值和適用利率計算的應收利息扣除當期攤銷的溢價，確認為當期投資收益。
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應計利息） （尚未到期債券的應計利息）
應收利息 （指已到期尚未領取的債券的應計利息）
財務費用 （債券費用攤銷額）
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價）
——債券投資（債券費用）
投資收益
債券投資溢價的攤銷方法有直線攤銷法和實際利率法兩種
例：A企業(yè)1999年1月3日購入B企業(yè)1999年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050的價格購入40張，另支付有關(guān)稅費200元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一次利息。假設A企業(yè)按年計算利息，A企業(yè)計提利息并按直線法攤銷溢價的會計處理如下：
（1）投資時
投資成本（1050×40） 42000
減：債券面值（40×1000） 40000
債券溢價 2000
（2）購入債券時的會計分錄
借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 2000
財務費用 200
貸：銀行存款 42200
（3）年度終了計算利息并攤銷溢價
債券溢折價攤銷表 單位：元
計息日期 應收利息（1） 利息收入（2） 溢價攤銷（3） 未攤銷溢價（4） 面值和未攤銷溢價之和（5）
（1）＝面值×票面利率 （2）=（1）－（3） （3） =（1）－（2） （4）＝上一期（4）－（3） （5）=上一期（5）－（3）
1999.1 2000 42000
1999.22 4800 4400 400（注） 1600 41600
2000.12 4800 4400 400 1200 41200
2001.12 4800 4400 400 800 40800
2002.12 4800 4400 400 400 40400
2003.12 4800 4400 400 0 40000
合計 24000 22000 2000 — —
注：400=2000÷5
做會計分錄如下：
借：應收利息 4800
貸：投資收益——債券利息收入 4400
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 400
（4）各年收到債券利息（最后一次付息除外）
借：銀行存款 4800
貸：應收利息 4800
（5）到期還本并收到最后一次利息
借：銀行存款 44800
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
應收利息 4800
由此可見，應收利息、利息收入、溢價攤銷額各期相同，而攤銷溢價逐期減少至零。
