某企業(yè)1992年初遞延稅款帳戶無余額，企業(yè)上年末投入使用一項(xiàng)田定資產(chǎn)，原值80萬元，不考慮凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)折舊年限8年，稅法折舊年限4年。如果8年間企業(yè)一直適用30%的所得稅率，并且假設(shè)企業(yè)在發(fā)生納稅虧損的年度，沒有足夠的理由確信虧損轉(zhuǎn)后的期間內(nèi)能有足夠的納稅所得，在這種情況下，有關(guān)損益資料及納稅虧損的會(huì)計(jì)處理結(jié)果見下表（單位：萬元）。
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
合計(jì)
會(huì)計(jì)折舊 10 10 10 10 10 10 10 10 80
稅法折舊 20 20 20 20 0 0 0 0 80
時(shí)間性差額 -10 10 10 10 10 10 10 10 0
未折扣的稅前會(huì)計(jì)利潤 100 120 150 90 40 -50 60 -30 50 530
稅前會(huì)計(jì)利潤 90 110 140 80 30 -60 50 -40 50 450
納稅所得 80 100 130 70 40 -50 60 -30 50 450
所得稅（負(fù)號(hào)為貸記） 80 110 140 80 30 -60 50 -40 50 450
遞延稅款（負(fù)號(hào)為貸記） -3 -3 -3 -3 3 9 -3 3 0
應(yīng)交所得稅 24 30 39 21 12 3 6 135
1997年企業(yè)會(huì)計(jì)上發(fā)生虧損60萬元，但會(huì)計(jì)折舊10萬元，而稅法無折舊，企業(yè)納稅虧損為50萬元。雖然發(fā)生虧損，但因遞延稅款帳戶有貸方余額，企業(yè)仍可繼續(xù)轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差額（折舊費(fèi)）10萬元，
即：
借：遞延稅款 30，000
貸：所得稅 30，000
此后，遞延稅款帳戶還有貸方余額6萬元 （-3-3-3-3+3+3）。
盡管當(dāng)年的納稅虧損為50萬元，但企業(yè)只能確認(rèn)20萬元而不是50萬元的未來可抵減時(shí)間性差額 （另30萬元暫時(shí)不能確認(rèn)稅款的減免），即可確認(rèn)6萬元而不是15萬元的所得稅利益和遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延稅款 60，000
貸：所得稅 60，000
1998年企業(yè)納稅所得60萬元，足以抵補(bǔ)上一年的虧損，補(bǔ)虧后的納稅所得為10萬元，企業(yè)應(yīng)作以下兩筆分錄：
�。�1）繼續(xù)轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差額（折舊費(fèi)）10萬元：
借：遞延稅款 30，000
貸：所得稅 30，000
�。�2）轉(zhuǎn)銷1997年納稅虧損而形成的時(shí)間性差額20萬元，同時(shí)將上年30萬元虧損作為當(dāng)期的永久性差額，根據(jù)10萬元納稅所得確認(rèn)當(dāng)期的應(yīng)交所得稅：
借：所得稅 90，000
貸：遞延稅款 60，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 30，000
以上兩筆分錄合在一起就是表中數(shù)字。這樣，截止1998年底，遞延稅款帳戶有3萬元貸方余額，企業(yè)1999年可以把剩下的時(shí)間性差額10萬元（折舊費(fèi)）對應(yīng)的遞延稅款轉(zhuǎn)銷完，但當(dāng)年的納稅虧損30萬元就不能確認(rèn)為所得稅利益了，只能在2000年作為永久性差額，調(diào)減納稅所得和稅前會(huì)計(jì)利潤，把6萬元的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
筆者認(rèn)為，將納稅虧損確認(rèn)為虧損當(dāng)年的所得稅利益，并末違背謹(jǐn)慎性原則，也末高估資產(chǎn)和收益。因?yàn)椴捎眠@種處理方法時(shí)遵循了一定的標(biāo)準(zhǔn)：定性標(biāo)準(zhǔn)，即“有合理的把握證明在虧損轉(zhuǎn)后的期間內(nèi)有足夠的納稅所得”；定量標(biāo)準(zhǔn)，即遞延稅款帳戶有無貸方余額。我國的所得稅會(huì)計(jì)在一些具體問題，如資產(chǎn)評估增值和投資分回利潤的處理方法上，巴基本與國際慣例及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。如果在納稅虧損會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，能夠既考慮中國實(shí)際情況又借鑒國際慣例和經(jīng)驗(yàn)做法，將使我國的所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)一步完善和發(fā)展。