不少商家為了促銷，利用向顧客返券來達到自己的目的。盡管這一做法國家并不提倡、商家卻樂此不疲，因此會計核算人員熟悉此業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是十分必要的。
例：某圖書中心為了吸引顧客，決定顧客每買滿100元的書送10元贈券，此券用于在本中心內(nèi)再次購書時使用（有使用期限），請問如何進行賬務(wù)處理？
這個問題要考慮兩種可能情況：一是對贈券有使用限額，比如買100元的書只可以限額使用最多10元、20元的贈券；二是對顧客使用贈券的限額沒有限制，比如一顧客買100元的書，而他手上有100元未使用的贈券，因此他無須付一分錢而憑著圖書中心的贈券就可以將書拿走。
無論商家采用以上哪一種贈券的方式，首先要設(shè)立備查賬薄，詳細記錄送出、收回、留存在顧客手中的贈券。因為對商家來說，這是很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)、該義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
一、對贈券限額使用的賬務(wù)處理
如果商家采用“每次限制顧客的使用金額”的方式，贈券的實質(zhì)是一種優(yōu)惠購買憑證、是商家對顧客再次購物時享受折扣的一種承諾。這種銷售方式是一種實質(zhì)上的商業(yè)折扣銷售方式，只不過折扣率不是一個固定數(shù)字，而是一個在一定范圍內(nèi)的變數(shù)。
商家只需根據(jù)實際收到的貨款入賬和開具銷貨發(fā)票。比如，一顧客購買130元的書，按規(guī)定可以使用15元的贈券，商家的賬務(wù)處理應(yīng)該是：
借：現(xiàn)金 115
貸：主營業(yè)務(wù)收入－某類圖書 98.29（115／1.17）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16.71（115／1.17×0.17）
借：主營業(yè)務(wù)成本（進價）
貸：庫存商品——某類圖書（進價）
發(fā)票上應(yīng)注明書價130元、折扣15元、凈額115元。如果收到115元而開具凈額130元的發(fā)票。那這樣的折扣就是現(xiàn)金折扣�，F(xiàn)金折扣會導(dǎo)致銷售金額加大，增加增值稅額。因此需要商家注意的是：在進行促銷宣傳時，一定要讓顧客明確，收多少錢開多少發(fā)票，贈券只相當(dāng)于折扣券，不是現(xiàn)金。這樣既不違規(guī)，又不會使銷售析扣成為現(xiàn)金折扣而加大自己的負擔(dān)。
二、對贈券無使用限額的賬務(wù)處理
如果商家對顧客使用贈券的金額沒有限制，贈券的性質(zhì)已經(jīng)不同于上述的限額使用。它有可能使一筆銷售行為沒有或只有很少的現(xiàn)金收入，認為這樣的銷售行為還是一種商業(yè)折扣的銷售方式已經(jīng)不能成立、它顯然是一種連賣帶送的銷售方式。如果顧客全部使用贈券，這樣的一筆銷售就是無償贈送；如果顧客部分使用贈券，那就是部分贈送，它是完全不同于折扣銷售的另一種促銷方式。贈送視同于銷售，也就是說，對贈券無使用限額的賬務(wù)處理應(yīng)比照贈送或部分贈送的賬務(wù)處理方式進行。比如，一顧客購買100元的書，使用了100或85元的贈券，假定書的進價為70元（不含稅），根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，商家的賬務(wù)處理應(yīng)分別是：
1.顧客使用100元贈券
借：經(jīng)營費用 84.53
貸：庫存商品——某類圖書 70
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14.53（100／1.17×0.17）
2.顧客使用85元贈券
借：現(xiàn)金 15（100－85）
經(jīng)營費用 85
貸：主營業(yè)務(wù)收入——某類圖書 85.47
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14.53（100／1.17×0.17）
借：主營業(yè)務(wù)成本 70
貸：庫存商品——某類圖書 70
需要注意的是：
1.無論以上哪種情況，商家在發(fā)放贈券時都不做賬務(wù)處理；
2.在確認贈券已過期或無效時，要及時將備查賬薄上記錄的贈券金額注銷，使記錄和實際發(fā)放在外的仍然有使用效力的贈券相符；
3.商家應(yīng)在會計報表附注中按《企業(yè)會計準(zhǔn)則－或有事項》的要求對或有負債形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響進行披露。