近幾年資產(chǎn)重組與改制上市的企業(yè)行為廣泛存在，作為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事與上述有關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到許多新的會(huì)計(jì)處理問題有待同仁共同商榷。本次想就資產(chǎn)重組中出現(xiàn)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理提出一已之見。
一：案件的由來(lái)
財(cái)政部在天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)基礎(chǔ)上以1999年12月31日為基準(zhǔn)日將全國(guó)重型汽車行業(yè)劃分成三大集團(tuán)公司。A集團(tuán)公司是三大集團(tuán)公司之一，劃歸某直轄市政府所有，A集團(tuán)公司系以B汽車制造廠為基礎(chǔ)另接收C、D、E、F、G五家公司（廠）組建而成，凈資產(chǎn)總額為23，135.5萬(wàn)元，其中C廠凈資產(chǎn)為-21，695萬(wàn)元。K會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資與工商注冊(cè)的注冊(cè)資金均為23，135.5萬(wàn)元，A集團(tuán)公司對(duì)C廠的會(huì)計(jì)處理為，
借：實(shí)收資本21，695萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股股投資-C廠（股權(quán)投資差額）21，695萬(wàn)
二：審計(jì)意見
公司上述會(huì)計(jì)處理處理存在不妥之處，因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》第19條規(guī)定“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資帳面價(jià)值減記至零為限。”審計(jì)調(diào)帳為，
借：長(zhǎng)期股股投資-C廠（股權(quán)投資差額）21，695萬(wàn)
貸：資本公積21，695萬(wàn)
三：簡(jiǎn)要評(píng)析
公司的會(huì)計(jì)處理雖然與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》不相符，但與財(cái)政部的下劃財(cái)務(wù)指標(biāo)和驗(yàn)資內(nèi)容相符；審計(jì)調(diào)整意見卻反之。