［例］某設(shè)備制造廠，系增值稅一般納稅人。2006年7月初對外銷售大型設(shè)備一套，雙方協(xié)議，按設(shè)備含稅價的5%收取售后服務費，服務期為5年。開具的增值稅普通發(fā)票注明設(shè)備價款（含稅價）2340000元、售后服務費117000元，合計2457000元，設(shè)備價款和售后服務費已全部收存銀行。假設(shè)截至本年末為客戶提供保養(yǎng)、維修等費用8500元，其中消耗原材料4500元、負擔工資3000元、計提職工福利費420元，用現(xiàn)金支付的差旅費等580元。
［分析］根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售的自產(chǎn)設(shè)備屬于增值稅應稅貨物的范圍，對企業(yè)銷售設(shè)備并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入一并征收增值稅�！镀髽I(yè)會計制度》在“主營業(yè)務收入”科目使用說明中，對包括在商品售價內(nèi)的服務費收入的會計處理方法作了明確規(guī)定：如果商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分在售后一定期限內(nèi)的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入。服務費遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)應設(shè)置“遞延收益”科目，用來核算在銷售商品時收取的售后服務費。企業(yè)銷售商品時，按實際收到或應收的服務費，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按確認的遞延收入，貸記“遞延收益”科目，按發(fā)票注明或計算的增值稅額，貸記“應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）”科目。以后各期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。對售后服務期間發(fā)生的服務成本如何做賬，企業(yè)會計制度沒有明確。筆者認為，可以在“主營業(yè)務成本”科目中設(shè)置“售后服務成本”明細科目，發(fā)生與售后服務相關(guān)支出時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“應付工資”等科目。
會計處理如下：
1.銷售商品并收取售后服務費時：
借：銀行存款 2457000
貸：主營業(yè)務收入 2000000
遞延收益 100000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 357000
2.發(fā)生服務支出時：
借：主營業(yè)務成本 8500
貸：原材料 4500
應付工資 3000
應付福利費 420
現(xiàn)金 580
3.2006年12月末結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時：
借：遞延收益 10000
貸：主營業(yè)務收入 10000