在正常經營中，有的企業(yè)存在低價處理存貨的情況，當地主管稅務部門發(fā)現后往往會要求企業(yè)作進項稅額轉出處理，筆者認為，這其中的有些情況不應作進項稅額轉出處理。
一、由于市場變化和產品結構調整遭淘汰、過時的存貨不應作進項稅額轉出處理
我國《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的產品，產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣�！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十一條將非正常損失解釋為生產經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等的損失以及其他非正常損失。
國家稅務總局在《關于企業(yè)改制中資產評估減值發(fā)生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）中指出：《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定的“非正常損失”是指生產、經營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產評估減值而發(fā)生的流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。
由于企業(yè)產品結構調整是伴隨國家宏觀經濟調控和市場經濟發(fā)展需要做出的，所以因產品轉型而遭淘汰、過時的存貨雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應作進項稅額轉出處理。
但有一點必須指出，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要報告主管稅務部門，稅務部門會派人到現場鑒定，檢查是否存在盤虧、丟失或毀損的情形。如果證明保存完好，而只是由于市場變化的原因導致市場價值降低，則低價銷售時，稅務部門就不會要求企業(yè)作進項稅額轉出處理。否則，稅務部門會認為是因企業(yè)管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低。
二、凡是無轉讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉出處理
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉入當期損益：①已霉爛變質的存貨；②已過期且無轉讓價值的存貨；③生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；④其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）也有內容相同的規(guī)定。
稅務部門在實際執(zhí)行中通常將其視為進項稅額轉出的依據。霉爛變質或無轉讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產品結構調整的原因，一律被視為永久或實質性損害的存貨，稅務部門會以毀損或無轉讓價值為由要求企業(yè)作進項稅額轉出處理。因此，企業(yè)應妥善保管存貨，對于應該處理的存貨及早進行處理，防止被會計師事務所或主管稅務部門定性為永久或實質性損害的存貨，避免發(fā)生稅金損失。
