隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的合并、分立及相互參股等事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生，隨之出現(xiàn)很多相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)為了方便融資，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用有一定的限制。國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)文件《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。但是，企業(yè)可以通過(guò)其他途徑使此部分利息可以稅前扣除。
企業(yè)籌資渠道有很多種類，比如：利用財(cái)政資金洞金融機(jī)構(gòu)取得信貸資金。企業(yè)間拆借；吸收投資；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用、租賃等形式。因此，要排除關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息扣除的限制，完全可以繞其道而行之。為更清楚說(shuō)明問(wèn)題，現(xiàn)舉例如下：
例如：A公司（母公司）和B公司（全資子公司）是關(guān)聯(lián)公司，B公司于 2D00年元月1日向A公司借款500萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率8％，B公司于2000年12月月到期時(shí)一次性還本付息540萬(wàn)元。B公司實(shí)收資本總額600萬(wàn)元。已知同期同類銀行貸款利率為8％，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率8％城市維護(hù)建設(shè)稅稅率按7％，教育費(fèi)附加征收率按3％。B公司當(dāng)年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支A公司利息40萬(wàn)元，允許稅前扣除的利息為：600×50％×8％=24（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16萬(wàn)元（40－24）。如果借款利率大于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，其超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率部分的利息也不允許稅前扣除，應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。假設(shè)B公司2000年利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，所得稅稅率33％不考慮其他納稅調(diào)整因素，B公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（200十16）×33%=71.28（萬(wàn)元）。
在此例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，B公司支付利息40萬(wàn)元，A公司得到利息4O萬(wàn)元，由于是內(nèi)部交易，對(duì)A、B公司的整個(gè)利益集團(tuán)來(lái)說(shuō)，既無(wú)收益又無(wú)損失。但是，因?yàn)锳、B公司均是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的限制，使B公司額外支付了5.28萬(wàn)元（16×33％）的企業(yè)所得稅稅款。而 A企業(yè)收取的40萬(wàn)元利息還須按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納8％的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，合計(jì)金額3.52萬(wàn)元[40×8%×（l＋7％＋3％）。對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，合計(jì)多納稅費(fèi)。5.28＋3.52＝8.8萬(wàn)元）。為節(jié)省集團(tuán)的稅款，增加集團(tuán)的可用資金，可嘗試下列四種方案。
方案一可以通過(guò)吸收投資的方式籌資，將A公司借款500萬(wàn)元給B公司，改成A公司向B公司增加投資500萬(wàn)元。這樣，B公司就無(wú)需向A公司支付利息，如果A公司的適用所得稅稅率與B公司相同，從B公司分回的利潤(rùn)無(wú)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。如果A公司所得稅稅率高于B公司，B公司可以保留盈余不分配，這樣A公司也就無(wú)需補(bǔ)繳所得稅。但B公司應(yīng)繳納500萬(wàn)元實(shí)收資本的印花稅 0.25萬(wàn)元（500×0.5％）。
方案二國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》中規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
如A、B公司的企業(yè)集團(tuán)中有集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司，A公司應(yīng)按照統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，A公司從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與B公司企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向B公司收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息。A公司從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從B公司收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向B公司收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，B公司可以稅前扣除。
方案三可以通過(guò)商業(yè)信用的方式籌資，如果A、B公司存在購(gòu)銷關(guān)系，B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為A公司的原材料，那么，當(dāng)B公司需要借款時(shí)，A公司可以支付預(yù)付賬款500萬(wàn)元給B公司，讓B公司獲得一筆“無(wú)息”貸款，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。
方案四也是通過(guò)商業(yè)信用的方式籌資，如果A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為B公司的原材料，那么，A公司可以采取賒銷方式銷售產(chǎn)品，將B公司需要支付的應(yīng)付賬款由A公司作為“應(yīng)收賬款”長(zhǎng)期掛賬，這樣B公司同樣可以獲得一筆“無(wú)息”貸款。
