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某市國有工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，原材料采用計劃價格進行核算。2002年會計利潤總額為300000元，已經(jīng)按33％的所得稅率提取并繳納企業(yè)所得稅99000元。
2003年2月5日，稅務代理人員對該企業(yè)2002年度有關(guān)賬冊資料進行代理審查，發(fā)現(xiàn)如下問題：
1.“其他應付款——包裝物押金”貸方余額45000元，經(jīng)核實，其中有逾期包裝物押金11902.34元。
2.“財務費用”科目列支預提5-12月份長期借款利息80000元，該項借款用于建造廠部辦公大樓，在建工程尚未完工。
3.該企業(yè)為大華服裝廠提供貸款擔保，因大華服裝廠虧損倒閉，而由該企業(yè)承擔的貸款利息20000元列“營業(yè)外支出”科目。
4.“材料成本差異”賬戶貸方余額120000元，無借方發(fā)生額。該企業(yè)1-12月制造部門共耗用各種材料450萬元（其他部門未領(lǐng)用），庫存原材料150萬元。期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、已出售產(chǎn)成品成本分別為200萬元、300萬元和500萬元。
5.其他經(jīng)核實均無問題，符合現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定。增值稅稅率17％，年末“應交稅金——未交增值稅”科目無余額，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％。
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1.扼要指出存在的問題并作出相應的賬戶調(diào)整；
2.計算應補企業(yè)所得稅額。
（三）解答
1.存在問題及調(diào)賬：
�。�1）對逾期包裝物押金收入應清理轉(zhuǎn)賬并補繳增值稅、城市維護建設稅和教育費附加。
應補增值稅＝11902.34÷（1＋17％）×17％＝1729.40（元）
應補城建稅及教育費附加＝1729.40×（7％＋3％）＝172.94（元）
應調(diào)增應納稅所得額＝11902.34－（1729.40＋172.94）＝10000（元）
調(diào)賬分錄為：
借：其他應付款——包裝物押金11902.34
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1729.40
應交稅金——應交城市維護建設稅121.06
其他應交款——應交教育費附加51.88
以前年度損益調(diào)整10000
注：若為稅務機關(guān)檢查，補繳的增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）”科目。
�。�2）固定資產(chǎn)在籌建期間占用的利息應計入在建工程價值，應調(diào)增應納稅所得額80000元。
調(diào)賬分錄為：借：在建工程80000
貸：以前年度損益調(diào)整80000
�。�3）為大華服裝廠支付的擔保利息屬于與取得收入無關(guān)的費用，不得在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額20000元。
�。�4）未按規(guī)定調(diào)整材料成本差異分析：
材料成本綜合差異率＝－120000÷（4500000＋1500000）×100％＝－2％
本期耗用材料應分攤材料成本差異＝450000×（－2％）＝－90000（元）[節(jié)約差]由于制造部門領(lǐng)用的原材料未及時調(diào)整成本差異，所以90000元的錯誤額此時已進入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、本年利潤之中。因此應按比例計算調(diào)整各有關(guān)賬戶，并確認應調(diào)增的應納稅所得額。
分攤率＝9÷（200＋300＋500）×100％＝0.9％
期末在產(chǎn)品應分攤的差異額＝2000000×0.9％＝18000（元）
期末產(chǎn)成品應分攤的差異額＝3000000×0.9％＝27000（元）
本期銷售產(chǎn)品應分攤的差異額＝5000000×0.9％＝45000（元）
因此，應調(diào)增應納稅所得額45000元。
調(diào)賬分錄為：
借：生產(chǎn)成本18000（紅字）
產(chǎn)成品27000（紅字）
貸：材料成本差異90000（紅字）
以前年度損益調(diào)整45000
以上四項合計調(diào)增應納稅所得額＝10000＋80000＋20000＋45000＝155000（元）2.應納稅所得額＝300000＋155000＝455000（元）
應納所得稅額＝455000×33％＝150150（元）
應補繳所得稅額＝150150－99000＝51150（元）
調(diào)賬分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整51150
貸：應交稅金——應交所得稅51150
借：以前年度損益調(diào)整83850
貸：利潤分配——未分配利潤83850
