《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)所得稅會計核算應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法，而采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選用遞延法或債務(wù)法。通過研究比較，發(fā)現(xiàn)債務(wù)法的科學(xué)性、合理性、可操作性明顯優(yōu)于遞延法、應(yīng)付稅款法。
一、應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法的比較
1. 基本觀點不同。應(yīng)付稅款法所持觀點是，所得稅只來源于應(yīng)稅所得，即只有當(dāng)經(jīng)濟事項所得與確定該期應(yīng)稅所得結(jié)合起來時，才產(chǎn)生所得稅。納稅影響會計法則是，一個時期經(jīng)營成果與所得稅有密切的聯(lián)系，因此，當(dāng)交易或事項產(chǎn)生會計收益時，應(yīng)于同期確認所得稅費用，以遵循配比原則。
2. 理論依據(jù)不同。應(yīng)付稅款法的理論依據(jù)是所得稅的“收益分配觀”。企業(yè)本期利潤中負擔(dān)的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質(zhì)是利潤的分配。納稅影響會計法則是正確的所得稅“費用觀”，“業(yè)主權(quán)說”。以投資者需要為導(dǎo)向的現(xiàn)代財務(wù)報告以凈收益為核心，著重揭示企業(yè)凈收益的構(gòu)成及其分配情況。
3. 會計思想不同。應(yīng)付稅款法堅持以稅法為主導(dǎo)思想來處理所得稅會計問題。納稅影響會計法堅持以會計制度為主導(dǎo)思想來處理所得稅會計問題。
4. 會計處理基礎(chǔ)不同。應(yīng)付稅款法以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生以稅法相關(guān)規(guī)定為依據(jù)。直接將應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費用。而納稅影響會計法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，其權(quán)利取得、責(zé)任發(fā)生以會計制度相關(guān)要求為準繩。主張所得稅跨期核算，堅持所得稅資產(chǎn)、負債與所得稅費用的準確核算，和本期收人、費用配比。
5. 對費用確認不同。針對時間性差異的所得稅影響金額在發(fā)生、轉(zhuǎn)回和稅率變動或開征新稅的各期，就應(yīng)付稅款法，以本期應(yīng)稅所得為思考起點，無須確認為各期所得稅費用或抵減各期所得稅費用，也無須計入遞延稅款的借方或貸方；而納稅影響會計法，如以本期應(yīng)稅所得為思考起點，即須確認為各期所得稅費用或抵減各期所得稅費用，也須計入遞延稅款的借方或貸方。
6. 配比性不同。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，通過遞延稅款調(diào)整應(yīng)交所得稅，以達到所得稅費用與收益相配比。
7. 對未來的影響不同。采用應(yīng)付稅款法，不確認本期發(fā)生的時間性差異對未來所得稅的影響，不將差異造成的納稅影響遞延到以后各期。采用納稅影響法，應(yīng)該確認時間性差異對未來所得稅的影響，并將差異造成的納稅影響遞延分配到以后各期。以至形成資產(chǎn)負債表的遞延稅款項目，且影響各期利潤表所得稅費用項目。
8. 對永久性差異的處理不同。雖對永久性差異處理方式是一致的，但應(yīng)付稅款法依稅法采用收付實現(xiàn)制而納稅影響會計法依會計制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。應(yīng)付稅款法，無需進一步區(qū)分永久性差異和時間性差異，只需按照稅法調(diào)整稅前會計利潤，就可得到本期所得稅費用。
9. 提供的會計信息質(zhì)量不同。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，應(yīng)付稅款法在保證會計信息相關(guān)性方面已無能為力。而納稅影響會計法，其提供信息能用以分析企業(yè)將承擔(dān)的所得稅納稅義務(wù)，以及可能的現(xiàn)金流量變動，從而可以大致判斷企業(yè)經(jīng)營狀況及前景，增強報表使用價值。
總之，采用應(yīng)付稅款法易導(dǎo)致財稅合一的會計處理模式。會計核算過分遵循稅法規(guī)定而放棄自身一般行為原則，存在許多不合理會計問題，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、相關(guān)性等原則要求。解決問題的辦法是采用財稅分離的會計處理模式，或選用遞延法或選用債務(wù)法。
二、遞延法和債務(wù)法的比較
（一） 比較首先建立在稅率變化的基礎(chǔ)上
1. 發(fā)生或轉(zhuǎn)回稅率不同。債務(wù)法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時間性差異的影響金額用現(xiàn)行稅率計算�，F(xiàn)行稅率包括當(dāng)期稅率和未來稅率；而遞延法下，本期發(fā)生的用當(dāng)期稅率計算，而本期轉(zhuǎn)回以前發(fā)生的時間性差異的影響金額用當(dāng)初的原稅率計算。
2. 對所得稅稅率變動或開征新稅反映不同。稅法變化在時間性差異發(fā)生或轉(zhuǎn)回期間都可能發(fā)生。在此情況下，遞延法和債務(wù)法的會計處理方法截然不同。
先討論稅率變動較為確定的情況。
（1） 確認當(dāng)期遞延稅款的稅率未必相同。如果法定稅率變動在當(dāng)期生效，確認遞延稅款都以當(dāng)期新稅率為根據(jù)； 如果法定稅率變動在未來生效，遞延法按當(dāng)期稅率確定，而債務(wù)法則應(yīng)用未來新稅率確認當(dāng)期遞延稅款；如果能預(yù)計本期發(fā)生的時間性差異在轉(zhuǎn)回時稅率，債務(wù)法則可以按照預(yù)計今后的稅率計算當(dāng)期遞延稅款，以便使時間性差異的預(yù)計納稅影響反映為未來的納稅責(zé)任或納稅抵減額。遞延法不。
（2）對遞延稅款賬面余額的處理方式不同。無論法定稅率在當(dāng)期生效還是在未來生效，采用債務(wù)法就必須同時按照法定稅率，對遞延稅款賬面余額進行調(diào)整，以便使其亦步亦趨地反映根據(jù)新稅法規(guī)定的新稅率確認的所得稅資產(chǎn)或負債。而遞延法則不，即使在時間性差異轉(zhuǎn)回期間，仍然堅持用時間性差異納稅影響形成時的稅率轉(zhuǎn)銷前期對應(yīng)的遞延稅款。同樣如果能預(yù)計轉(zhuǎn)回的所得稅稅率，對遞延稅款賬面余額，債務(wù)法就必須同時按照預(yù)計稅率對其進行調(diào)整，即使稅率在時間性差異轉(zhuǎn)回期間發(fā)生變動。而遞延法則不作調(diào)整。
再討論稅率變動為不確定（ 不能預(yù)計轉(zhuǎn)回） 的情況。
遞延法不產(chǎn)生這樣的問題。債務(wù)法下，在遞延稅款發(fā)生的當(dāng)期只能按適用稅率計價，一旦稅率的變動由不確定變?yōu)榇_定，我們認為就應(yīng)調(diào)整由于不確定性所導(dǎo)致的對遞延稅款的影響。當(dāng)期遞延稅款按新稅率計算，同時調(diào)整稅率變動對遞延稅款的累計影響數(shù)。對于該累計影響數(shù)，不能計入稅率定期，避免影響當(dāng)期，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整稅率變動對期初留存收益的影響。