為適應跨越式發(fā)展的要求，四川省龍泉驛區(qū)前年起加大基礎設施建設、重點項目建設。去年實施二十六個重點建設項目，今年又確定十四個項目的工程建設，加上老成渝、成龍、成洛三條道路的修建，龍泉區(qū)的建設工程開展得熱火朝天。龍泉地稅局適時順應潮流，采取源泉控制稅源的作法，擴大委托代扣代繳營業(yè)稅及其附加的稅收征管措施。委托龍泉驛區(qū)管委會、東移辦、區(qū)企委等政府部門代扣代繳建筑安裝營業(yè)稅及其附加等。執(zhí)行一年多來情況良好、效果顯著。截至目前為止，已累計代扣代繳稅金及附加353.2萬元。但也發(fā)現(xiàn)代扣代繳稅款的會計處理不太規(guī)范和完整。
為了規(guī)范代扣代繳營業(yè)稅及其附加的核算。在建設項目業(yè)主承建建設項目時實施源泉控制，即在給建筑施工單位撥付工程款時，委托支付方代扣代繳營業(yè)稅及其附加。
具體的賬務處理應為在撥付工程款時按適用稅率計算應代扣代繳的營業(yè)稅款及附加，會計分錄：
借：預付工程款—××（拔款全額）
貸：應繳稅金—代扣代繳營業(yè)稅
�。ò匆�(guī)定稅率計算應納營業(yè)稅。撥款全額）（適用稅率）
貸：應繳稅金—代扣代繳城建稅（應納營業(yè)稅×7％）
貸：應繳稅金—代扣代繳個人所得稅
[按工程結算收入×（1％－2.5％適用稅率）]
貸：應繳稅金—代扣代繳企業(yè)所得稅
�。〒芸钊~×1％。我區(qū)對建安企業(yè)實行附征所得稅辦法。）
貸：其他應交款—代扣代繳教育費附加。（應納營業(yè)稅×3％）
貸：其他應交款—代扣代繳交建費附加。（應納營業(yè)稅×4％）
貸：銀行存款[（撥款全額—（營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、交建費附加之和）]
繳納稅款及附加時會計分錄：
借：應繳稅金（各項代扣代繳稅金）
借：其他應交款（教育費相交建費附加）
貸：銀行存款（各項代扣化繳稅金和附加之和）
舉例說明如下：某建設承辦單位，根據(jù)施工單位的工程進度、工程合同資料等的審查批準及領導簽章后，預撥工程款200萬元。應代扣建筑安裝營業(yè)稅200萬元×3％＝6萬元；城建稅：6萬×7％＝4200.00元；教育費附加：6萬×3％＝1800.00元；交建費附加：6萬×4％＝2400.00元；個人所得稅：200萬×1.5％＝3萬元；企業(yè)所得稅：200萬×1％＝2萬元；合計代扣稅費118400元。
撥款時會計分錄如下：
借：預付工程款2000000元
貸：應繳稅金—代扣代繳營業(yè)稅60000元
貸：應繳稅金—代扣代繳城建稅4200元
貸：應繳稅金—代扣代繳個人所得稅30000元
貸：應繳稅金—代扣代繳企業(yè)所得稅20000元
貸：其他應交款—代扣代繳教育費附加1800元
貸：其他應交款—代扣代繳交建費附加2400元
貸：銀行存款1881600元
繳納稅費時會計分錄如下：
借：應繳稅金—代扣代繳營業(yè)稅60000元
借：應繳稅金—代扣代繳城建稅4200元
借：應繳稅金—代扣代繳個人所得稅30000元
借：應繳稅金—代扣代繳企業(yè)所得稅20000元
借：其他應交款—代扣代繳教育費附加1800元
借：其他應交款—代扣代繳交建費附加2400元
貸：銀行存款118400元
