《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》對(duì)投資核算方法作了明確規(guī)定，但對(duì)權(quán)益法下投資收益造成的所得稅差異卻未涉及。本文根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合所得稅會(huì)計(jì)的處理辦法，探討采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，所得稅差異和實(shí)際分回利潤(rùn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。
一、所得稅差異的會(huì)計(jì)處理
第12號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于按權(quán)益法記賬的對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的投資，在投資方分得其在被投資方未分配利潤(rùn)中的份額時(shí)，其將要支付的所得稅款，應(yīng)當(dāng)在投資方確認(rèn)利潤(rùn)時(shí)記作遞延稅款；當(dāng)有理由假定投資方利潤(rùn)將不進(jìn)行分配，或雖然分配但又不會(huì)產(chǎn)生納稅負(fù)債的，可作為一個(gè)例外。
目前，我國(guó)在權(quán)益法下核算對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的投資時(shí)，在會(huì)計(jì)期末按被投資公司年報(bào)中的凈利潤(rùn)乘以所持表決權(quán)資本比例，計(jì)算投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；
貸：投資收益。
由于該項(xiàng)投資收益并不是實(shí)際分回的利潤(rùn)，稅法中并不確認(rèn)該項(xiàng)投資收益，因此，要看投資雙方所得稅稅率是否一致。有兩種會(huì)計(jì)處理方法（假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）：
1.投資方所得稅稅率小于或等于被投資方所得稅稅率，即該項(xiàng)投資收益以后不需補(bǔ)稅，不會(huì)產(chǎn)生納稅負(fù)債，可將其視為一個(gè)“例外”，作為永久性差異，從當(dāng)年利潤(rùn)總額中剔除，不計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，以后也不用再補(bǔ)交稅款。
投資方當(dāng)年應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額－投資收益）×投資方所得稅稅率。
借：所得稅；
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。
2.投資方所得稅稅率大于被投資方所得稅稅率，即以后實(shí)際分回利潤(rùn)時(shí)需要交稅，則將其列為時(shí)間性差異。具體處理時(shí)，先從利潤(rùn)總額中剔除該項(xiàng)投資收益以計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納所得稅，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交稅款，作為當(dāng)年所得稅費(fèi)用，計(jì)入遞延稅款的貸方，作為一項(xiàng)納稅負(fù)債。具體計(jì)算步驟如下：
�、偻顿Y方當(dāng)年應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額－投資收益）×投資方所得稅稅率。其中，投資收益＝被投資方年報(bào)凈利潤(rùn)×所持表決權(quán)資本比例。 ②應(yīng)補(bǔ)交稅款＝被投資方年度分配預(yù)案中分配現(xiàn)金股利總額÷（1－被投資方所得稅稅率）×（投資方所得稅稅率－被投資方所得稅稅率）。
借：所得稅；
貸：遞延稅款（應(yīng)補(bǔ)交稅款），
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（當(dāng)年應(yīng)交所得稅）。
該項(xiàng)遞延稅款要待到實(shí)際分得利潤(rùn)時(shí)（往往已到第二年）才需上交。
二、實(shí)際分回利潤(rùn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配預(yù)案要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)后才能得以實(shí)施，而股東大會(huì)批準(zhǔn)的最終方案可能對(duì)預(yù)案作出修改。因此，實(shí)際分回利潤(rùn)時(shí)，根據(jù)股東大會(huì)批準(zhǔn)的最終方案與分配預(yù)案是否一致，又有以下兩種情況：
1.實(shí)際分配方案與預(yù)案相同，則，
借：遞延稅款；
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。
同時(shí)，借：銀行存款；
貸：應(yīng)收股利。
2.實(shí)際分配方案與預(yù)案不相同，則應(yīng)計(jì)算差異部分應(yīng)多交或少交的稅款。根據(jù)配比原則，多交或少交的稅款所對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用應(yīng)由實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的那一年承擔(dān)，而不能由實(shí)際分得利潤(rùn)年度承擔(dān)，所以應(yīng)調(diào)整實(shí)際分得利潤(rùn)年度的期初未分配利潤(rùn)。具體可分為以下兩種情況：
�、賹�(shí)際分得利潤(rùn)大于預(yù)案利潤(rùn)，應(yīng)多交所得稅款＝（實(shí)際分回利潤(rùn)－預(yù)案利潤(rùn)）÷（1－被投資方所得稅稅率）×（投資方所得稅稅率－被投資方所得稅稅率）。
借：遞延稅款，期初未分配利潤(rùn)（應(yīng)多交所得稅款）；
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)應(yīng)上繳的所得稅）。
同時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，
借：銀行存款；
貸：應(yīng)收股利，
長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際分回利潤(rùn)－預(yù)案分回利潤(rùn)）。
�、趯�(shí)際分得利潤(rùn)小于預(yù)案利潤(rùn)，應(yīng)少交所得稅款＝（預(yù)案利潤(rùn)－實(shí)際分回利潤(rùn)）÷（1－被投資方所得稅稅率）×（投資方所得稅稅率－被投資方所得稅稅率）。
借：遞延稅款；
貸：期初未分配利潤(rùn)（應(yīng)少交所得稅款），
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)應(yīng)上繳的所得稅）。
同時(shí)，轉(zhuǎn)回去年多沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資，
借：銀行存款，
長(zhǎng)期股權(quán)投資（預(yù)案分回利潤(rùn)－實(shí)際分回利潤(rùn)）；
貸：應(yīng)收股利。
