2004年我國(guó)東北地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型將引起購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少及當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。本文僅討論轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅的影響。
根據(jù)財(cái)稅[2004]156號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費(fèi)用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項(xiàng)稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，所以，我們先將此部分進(jìn)項(xiàng)稅額記入“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)的已作進(jìn)項(xiàng)抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”有余額，也應(yīng)等量將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計(jì)算可抵或可退的增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及處理
納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣：購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。
2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）9月5日，公司購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款280000元，增值稅額47600元，支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。接受捐贈(zèng)的新固定資產(chǎn)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款為100000元，增值稅額17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。兩項(xiàng)固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈(zèng)支付的運(yùn)費(fèi)未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。
①購(gòu)進(jìn)時(shí)
借：固定資產(chǎn)298600（280000＋20000×93%）
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）49000（47600＋20000×7%）
貸：銀行存款347600.
②接受捐贈(zèng)時(shí)
借：固定資產(chǎn)101000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）17000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值———接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117000
銀行存款1000.
（2）9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購(gòu)勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。
①購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資200000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）34000
貸：銀行存款234000.
②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料
借：在建工程180000
原材料20000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400
貸：工程物資200000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）3400.
③工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程30000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）5100
貸：原材料30000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100.
④分配工程人員工資
借：在建工程50000
貸：應(yīng)付工資50000.
⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出
借：在建工程10000
貸：生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本10000.
⑥支付外購(gòu)勞務(wù)費(fèi)用
借：在建工程10000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）1700
貸：銀行存款11700.
⑦交付使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)280000
貸：在建工程280000.
增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及會(huì)計(jì)處理
納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按156號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含156號(hào)文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號(hào)文件適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。
已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額，無余額的，再?gòu)漠?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
9月8日，A公司購(gòu)進(jìn)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200000元，增值稅34000元。同時(shí)，將于7月8日購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購(gòu)入價(jià)50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。
①購(gòu)入小汽車
借：固定資產(chǎn)234000
貸：銀行存款234000.
②卡車轉(zhuǎn)為在建工程使用，凈值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝49010.42×17%＝8331.77（元）。
借：固定資產(chǎn)清理57342.19
累計(jì)折舊989.58
貸：固定資產(chǎn)———生產(chǎn)用50000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）8331.77
借：在建工程57342.19
貸：固定資產(chǎn)清理57342.19.
增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會(huì)計(jì)處理
納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。
納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。
（1）9月29日，公司將9月28交付使用的自制固定資產(chǎn)作為股利分配給大股東S公司。
借：應(yīng)付股利327600
貸：固定資產(chǎn)清理280000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）47600
借：固定資產(chǎn)清理280000
貸：固定資產(chǎn)280000.
（2）公司于9月12通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會(huì)向受災(zāi)企業(yè)捐出7月12日購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)賬面原值為50000元、累計(jì)折舊為2000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，捐出時(shí)支付清理費(fèi)1000元，設(shè)備評(píng)估值為49000元。
借：固定資產(chǎn)清理48000
累計(jì)折舊2000
貸：固定資產(chǎn)50000
借：固定資產(chǎn)清理9160
貸：銀行存款1000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）8160
借：營(yíng)業(yè)外支出57160
貸：固定資產(chǎn)清理57160.
年終按有關(guān)規(guī)定計(jì)算捐贈(zèng)應(yīng)繳的所得稅并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會(huì)計(jì)處理
納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小于固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值（不含稅價(jià)）×適用稅率，應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
9月12日，公司轉(zhuǎn)讓7月購(gòu)入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100000元，已提折舊2000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)90000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額且未轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓以前年度購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值200000元，已提折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為110000元。
①轉(zhuǎn)讓7月購(gòu)入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理98000
累計(jì)折舊2000
貸：固定資產(chǎn)100000
借：銀行存款90000
貸：固定資產(chǎn)清理74700
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）15300
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）15300
貸：待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）15300
借：營(yíng)業(yè)外支出23300
貸：固定資產(chǎn)清理23300.
②轉(zhuǎn)讓以前年度固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理100000
累計(jì)折舊100000
貸：固定資產(chǎn)200000
借：銀行存款110000
貸：固定資產(chǎn)清理94017.09
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）15982.91（110000÷1.17×0.17）
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）14529.91（100000÷1.17×0.17）
貸：固定資產(chǎn)清理14529.91
借：固定資產(chǎn)清理8547
貸：營(yíng)業(yè)外收入8547.
