《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備和在建工程減值準備（共八項）。而按照現行稅法規(guī)定，存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，在計算應納稅所得額時，不得扣除。也就是說，上述八項資產減值準備，除納稅人按照稅法規(guī)定提取的壞賬準備金準予在計算應納稅所得額時扣除外，其余的七項資產減值準備，在計算應納稅所得額時均不準扣除。這樣，企業(yè)在年終匯算清繳所得稅時，就需要對按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定提取的八項資產減值準備進行納稅調整。本文就這一問題試作探討。
一、壞賬準備的納稅調整
關于壞賬準備，《企業(yè)會計制度》規(guī)定與現行稅法規(guī)定的差異主要表現在以下四個方面：1.壞賬損失的核算方法不同。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失；而按照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除（直接轉銷法），但經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金（備抵法）。2.計提壞賬準備的方法不同。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定；而按照稅法規(guī)定，壞賬準備的計提方法只能采用應收賬款余額百分比法。3.計提壞賬準備的比例不同。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業(yè)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計；而按照稅法規(guī)定，經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金的提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。4.計提壞賬準備的基數不同。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準備的應收款項包括應收賬款和其他應收款，不包括應收票據；而按照稅法規(guī)定，計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費和應收票據。但是，納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。
由于壞賬準備在《企業(yè)會計制度》規(guī)定與現行稅法規(guī)定之間存在上述四個方面的差異，這樣，企業(yè)當年會計核算時實際提取的壞賬準備金與稅法規(guī)定允許列支的壞賬準備金就可能出現三種情況，即小于、等于、大于。如果企業(yè)當年實際提取的壞賬準備金小于或等于稅法規(guī)定允許列支的壞賬準備金，在年終申報企業(yè)所得稅時，無須進行納稅調整；如果企業(yè)當年實際提取的壞賬準備金大于稅法規(guī)定允許列支的壞賬準備金，在年終申報企業(yè)所得稅時，必須按照稅法的規(guī)定進行納稅調整，調整的數額為企業(yè)當年實際提取的壞賬準備與稅法允許扣除的壞賬準備的差額。
例如：A公司按賬齡分析法提取壞賬準備，2001年1月1日“壞賬準備”貸方余額為30萬元，“應收賬款”借方余額為3000萬元，“其他應收款”借方余額為20萬元。2001年度未發(fā)生壞賬損失，也無以前年度已核銷的壞賬本年度收回的情況。2001年12月31日，“應收賬款”借方余額為8000萬元，“其他應收款”借方余額為10萬元，計提本年度壞賬準備50萬元，“壞賬準備”貸方余額為80萬元。那么，按稅法規(guī)定的口徑計算，當年應提取的壞賬準備為8000×5‰－30=10萬元。因此，應調增應納稅所得額，其數額為50－10=40萬元。
需要說明的是，按照稅法規(guī)定，提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。這一規(guī)定與企業(yè)會計制度的規(guī)定是一致的。因此，企業(yè)在進行壞賬準備的所得稅納稅調整時，不需要考慮年度中間發(fā)生壞賬損失時沖減“壞賬準備”和收回已核銷的壞賬增加“壞賬準備”的因素，除非企業(yè)在發(fā)生這些業(yè)務時不按照會計制度的規(guī)定進行會計核算，才需另行調整。
二、其余七項資產減值準備的納稅調整
�。ㄒ唬┐尕浀鴥r準備的納稅調整。企業(yè)在年終申報企業(yè)所得稅時，對于存貨跌價準備應按當年實際提取數額調增應納稅所得額或按當年實際沖減數額調減應納稅所得額。因為提取存貨跌價準備的年度減少了所得稅前的會計利潤，而按照現行稅法規(guī)定，存貨跌價準備不允許稅前扣除；而當存貨的可變現凈值有所恢復，應沖減已計提的存貨跌價準備時（沖減數以提取數為限），則應調減相應數額的應納稅所得額。因為沖減存貨跌價準備將使當年的稅前會計利潤增加，而此數額在提取年度已作過納稅調整，應沖回。（假定不考慮企業(yè)所得稅稅率的變化，下同）。
�。ǘ┒唐谕顿Y跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備的納稅調整。企業(yè)在年終申報企業(yè)所得稅時，對短期投資跌價準備應按當年提取數或沖減數予以調整。因為計提短期投資跌價準備導致“投資收益”發(fā)生增減變動，進而影響了當期的稅前會計利潤，而按稅法規(guī)定，該項計提的投資損失是尚未實現的損失，不允許稅前扣除。但出售、轉讓時，因該項投資損益已經實現，則發(fā)生的短期投資損失允許稅前扣除，并對短期投資跌價準備作相應的處理：如果短期投資跌價準備采用按單項投資計提，應同時調整已結轉的短期投資跌價準備；如果短期投資跌價準備采用按投資類別或投資總體計提，則短期投資跌價準備合并在會計期末計提或沖減時調整。
例如：C公司2000年3月5日以銀行存款購入F公司股票10000股，每股成本7.50元。假定，中期期末，F股票每股市價為7元。C公司采用“成本與市價孰低法”進行短期投資的期末計價，并按單項投資計提跌價損失準備5000元。又假定，年終市價有所回升，F股票每股為7.20元。C公司應沖減已計提的跌價損失準備2000元。2001年2月8日，C公司因急需資金將上述F公司股票10000股全部出售，所得凈收入（扣除相關稅費）68000元。C公司應作如下會計處理：
借：銀行存款68000
短期投資跌價準備——股票F3000
投資收益4000
貸：短期投資——股票F75000
如果出售所得凈收入（扣除相關稅費）為78000元，則C公司應作如下會計處理：
借：銀行存款78000
短期投資跌價準備——股票F3000
貸：短期投資——股票F75000
投資收益6000
這樣，C公司在進行2000年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應將“投資收益——短期投資跌價準備”賬戶借、貸方發(fā)生額的差額3000元（5000－2000）調增應納稅所得額。2001年度企業(yè)所得稅納稅申報時，如轉讓所得凈收入為68000元，則轉讓損失為7000元（75000－68000），而不是“投資收益”賬戶借方中反映的4000元，因此應調減應納稅所得額7000元（“短期投資跌價準備”賬戶中轉入的3000元在上年度已作過納稅調增，應沖回）；如轉讓所得凈收入為78000元，則轉讓收益為3000元（78000－75000），而不是“投資收益”賬戶貸方中反映的6000元，此時應調減應納稅所得額3000元。或者理解為“投資收益”賬戶貸方中反映的6000元，有3000元是從“短期投資跌價準備”賬戶中轉入的，而此處的3000元在2000年度企業(yè)所得稅納稅申報時已作過調整，2001年度不能再調整，否則將重復調整。
企業(yè)在年終進行企業(yè)所得稅納稅申報時，長期投資減值準備的納稅調整基本上與短期投資跌價準備納稅調整的原理相同。即應按“投資收益——長期投資減值準備”當年的實際提取數或沖減數予以調整；出售、轉讓時，應將同時結轉的“長期投資減值準備”的余額一并予以調整。此外，還應將對外投資時評估增值部分已計入“遞延稅款”的未來應交所得稅轉入“應交稅金——應交所得稅”科目。
企業(yè)的委托貸款減值準備按當年的實際提取數調增應納稅所得額或按當年的實際沖減數調減應納稅所得額。
（三）固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備的納稅調整。由于企業(yè)計提的上述三項資產減值準備分別記入“營業(yè)外支出——計提的固定資產減值準備”、“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備”和“營業(yè)外支出——計提的無形資產減值準備”，都將對稅前會計利潤產生影響，所以，企業(yè)在年終申報企業(yè)所得稅時，對于上述三項資產減值準備應按當年實際提取數額調增應納稅所得額或按當年實際沖減數額調減應納稅所得額。