會(huì)計(jì)處理前非正常損失繳稅多
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣�！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對(duì)此作了進(jìn)一步解釋?zhuān)瑮l例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失和其他非正常損失。雖然稅法規(guī)定，非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，但是，會(huì)計(jì)上對(duì)此進(jìn)行不同的處理，可以對(duì)增值稅收產(chǎn)生一定的影響。
A公司是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。公司去年年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金3.4萬(wàn)元，由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元。
企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢20萬(wàn)元，貸記原材料20萬(wàn)元。由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)，將全部材料成本金額轉(zhuǎn)入損失，意味著原材料已經(jīng)全部發(fā)生非正常損失，因此，20萬(wàn)元原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金3.4萬(wàn)元應(yīng)全部轉(zhuǎn)出不能抵扣。同時(shí)，公司將損失的原材料清理銷(xiāo)售取得的5萬(wàn)元收入應(yīng)按17％的稅率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％＝7265（元），企業(yè)為此需要負(fù)擔(dān)的增值稅為7265元。
會(huì)計(jì)處理后可以少繳稅
因企業(yè)事實(shí)上在銷(xiāo)售原材料時(shí)取得了5萬(wàn)元收入，我們可以據(jù)此認(rèn)為：公司發(fā)生的損失并不是全部損失，而是大部分損失。而根據(jù)稅法規(guī)定分析，不得抵扣的應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出這部分損失的進(jìn)項(xiàng)稅金。對(duì)于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅法并沒(méi)有作出明確規(guī)定。因此，只要企業(yè)會(huì)計(jì)上不作為全部損失處理，就可以不必轉(zhuǎn)出全部進(jìn)項(xiàng)稅金。
那么，A公司應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進(jìn)項(xiàng)稅金呢？根據(jù)公司實(shí)際損失情況，不含稅清理收入為：50000÷（1＋17％）=42735（元），可以認(rèn)定這部分不作為損失，損失部分金額為157265元（200000－42735）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢157265元，貸記原材料157265元。據(jù)此，原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅為：34000×157265÷200000=26735（元），剩余可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為7265元（34000－26735）。那么，公司50000元清理收入應(yīng)繳納的增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％－7265＝0，公司為此需要負(fù)擔(dān)的增值稅比全部轉(zhuǎn)出原材料少繳增值稅7265元。
由此可見(jiàn)，企業(yè)發(fā)生損失后取得的原材料清理變價(jià)收入不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。如果企業(yè)存在加價(jià)銷(xiāo)售的情況，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)該按成本價(jià)計(jì)算未損失部分，并據(jù)此計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。
企業(yè)全部的會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢157265元，貸記原材料157265元；轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢26735元，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）26735元；取得清理收入時(shí)，借記銀行存款50000元，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢42735元，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7265元；結(jié)轉(zhuǎn)損失至營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失）141265元，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢141265元。此非正常損失141265元，可以按照稅法規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。