（五）會計核算實例
〔例1〕假設某自營出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務：
l.本期外購貨物5 000 000元驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額850 000元，上期留抵進項稅額150 000元；
2.本期收到其主管國稅機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一份，證明上注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格1 000 000元，不予抵扣稅額抵減額20 000元，免抵退應抵扣稅額150 000元；
3.本期收到其主管國稅機關出具的《免抵退稅通知書》一份，批準上期出口貨物的應免抵稅額100 000元，應退稅額50 000元，未抵扣完稅額100 000元，應退稅額于當月辦理了退庫；
4.本期內(nèi)銷貨物銷售額5 000 000元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額4 000 000元，來料加工復出口貨物工繳費銷售額l 000 000元；
5.當期實際支付國外運保傭500 000元并沖減了出口銷售；
6.本期取得單證齊全退稅資料出口額3 00 000元，均為進料加工貿(mào)易，計劃分配率均為70％，并于10月10日前向退稅機關申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費稅應稅貨物），復出口貨物的退稅率為15％。 按第一種方法，即按主管國稅機關批準數(shù)進行會計處理：
1.購進貨物的處理。
借：原材料5 000 000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850 000
貸：應付賬款（或銀行存款）5 850 000
2.當期收到的免稅證明人賬，不予抵扣稅額抵減額20 000元。
借：出口產(chǎn)品銷售成本-20 000
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）-20 000
3.（l）收到《免抵退稅通知書》，批準免抵稅額100 000元，未抵扣完進項稅額100 000元，退稅50 000元：
借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）100 000
應收補貼款——增值稅50 000
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）150 000
對未抵扣完進項不需作賬務處理。
（2）免抵退稅通知書批準的應退稅款辦理退庫：
借：銀行存款50 000
貸：應收補貼款——增值稅50 000
4.當期銷售的會計處理。
�。�1）內(nèi)銷貨物的銷售：
借：銀行存款（或應收賬款）5850000
貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷5000000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850000
（2）來料加工復出口銷售：
借：銀行存款（或應收外匯賬款）1 000000
貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工貿(mào)易出口1 000000
同時對來料加工耗用的進口料件按銷售比例進行進項稅額轉(zhuǎn)出：
轉(zhuǎn)出數(shù)=〔85÷（500+400+100-50）〕×100=8.95（萬元）
借：出口產(chǎn)品銷售成本89 500
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）89500
�。�3）進料加工復出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）：
借：銀行存款4 000 000
貸：產(chǎn)品銷售收入——進料加工貿(mào)易出口4 000000