財政部1993年12月25日頒發(fā)的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第二十八條規(guī)定：“納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”按預收款計征營業(yè)稅的會計處理方法，目前主要有兩種。本文以某房地產開發(fā)企業(yè)為例，就其會計處中理存在的問題作一探討。
假設：某房地產開發(fā)企業(yè)A公司采用預收款方式銷售不動產給B公司，銷售價格1000萬元。1998年2月收到B公司支付的預收款400萬元；1999年1月，A公司與B公司進行結算，A公司開具銷售發(fā)票共計價款1000萬元，當月B公司又支付500萬元，尚有100萬元留待以后支付（這里僅考慮營業(yè)稅，其他相關的稅金及附加省略）。
[方法一]將按預收款計征的營業(yè)稅，直接計入“應交稅金”科目。具體會計分錄如下。
1、1998年2月收到B公司預收款時：
借：銀行存款 4000000
貸：預收帳款 4000000
2、按預收款計算繳納營業(yè)稅時：
借：應交稅金－應交營業(yè)稅200000
貸：銀行存款 200000
3、1999年1月與B公司結算，銷售不動產的銷售收入全部實現，并按開具的銷售發(fā)票全額結轉經營收入：
借：銀行存款 5000000
預收帳款 4000000
應收帳款 1000000
貸：經營收入 10000000
4、按實現銷售收入的全額計提應交營業(yè)稅，并繳納1999年1月的稅金即后期營業(yè)稅的差額：
借：經營稅金及附加 500000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 500000
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 300000
貸：銀行存款 300000
上述這種會計處理方法雖然符合現行的有關規(guī)定，但值得商榷。首先，房地產開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，所預交的營業(yè)稅，在會計處理中只反映已交數，未反映應交數，會造成企業(yè)一段時期“應交稅金－應交營業(yè)稅”科目期末數為負數。其次，房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經營周期一般都較長，幾年未能實現銷售收入的相當普遍，倘若某企業(yè)既有正常銷售計征營業(yè)稅，又有按預收款計征營業(yè)稅，還有多交營業(yè)稅或者享受稅收優(yōu)惠政策需退稅的。如果在會計處理反映已交數，不反映應交數，不能真實反映企業(yè)稅金的應交、未交和多交等情況。
[方法二]將按預收款計征的營業(yè)稅，計入“遞延稅款”科目。具體會計分錄如下。
1、1998年2月收到B公司預收款時：
借：銀行存款 4000000
貸：預收帳款 4000000
2、按預收款計提營業(yè)稅：
借：遞延稅款 200000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 200000
3、實際繳納營業(yè)稅時：
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 200000
貸：銀行存款 200000
4、1999年1月與B公司結算，銷售不動產的銷售收入全部實現，并按開具的銷售發(fā)票全額結轉經營收入：
借：銀行存款 5000000
預收帳款 4000000
應收帳款 1000000
貸：經營收入 10000000
5、按實現銷售收入的全額計提應交營業(yè)稅并結轉“遞延稅款”科目，并繳納1999年1月的稅金即后期營業(yè)稅的差額：
借：經營稅金及附加 500000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 300000
遞延稅款 200000
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 300000
貸：銀行存款 300000
上述這種會計處理方法盡管解決了營業(yè)稅的應交數和已交數問題。但是，虛增了20萬元的資產和負債，而且“遞延稅款”科目反映的金額大、時間長，可能導致財務報告使用者的誤解。