（一）資料
A公司2000年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100000元。C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。
2000年、2001年A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額均為200000元，除所給資料外，再無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。A公司所得稅稅率為33％，C公司所得稅率為15％。
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對(duì)A公司上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司2000年、2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
（三）解答
�。�1）2000年1月1日投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 110000
貸：銀行存款 110000
�。�2）2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 10000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 10000
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“股息性所得”的來(lái)源是“從被投資單位‘接受投資后產(chǎn)生’的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積（依法或合同不能分配的部分除外）”，而國(guó)稅發(fā)[2000] 118號(hào)文件規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本） 時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)�！奔�，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤(rùn)中的分配，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。2000年5月2日確認(rèn)分配的應(yīng)收股利（無(wú)論是否收到）應(yīng)調(diào)增所得額，并按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳稅款。
A公司應(yīng)納所得稅額＝200000×33％＋10000÷（1－15％）×（33％－15％）＝66000＋2117.65＝68117.65（元）
（3）2001年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)
應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利400000－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益400000）×投資企業(yè)的持股比例10％－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000＝－10000（元）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（300000×10％）－應(yīng)沖減初始投資成本的金額（－10000）＝40000（元）
借：應(yīng)收股利 30000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
若A公司2001年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200000元，則：
2001年應(yīng)納稅所得額＝200000－40000＋30000／（1－15％）＝195294.11（元）
應(yīng)納所得稅額＝195294.11×33％－30000÷（1－15％）×15％＝64447.06－5294.12＝59152.94（元）
解題指導(dǎo)：
企業(yè)進(jìn)行初始投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未支付的股息，已作為前任投資者的投資收益確認(rèn)并征稅，對(duì)企業(yè)而言，屬于墊付款性質(zhì)，應(yīng)減少投資的計(jì)稅成本，這一點(diǎn)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是相同的，無(wú)需作納稅調(diào)整。