2.調減虧損后為盈利
由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務調整，但該盈利實為應納所得額，應補繳所得稅3.3萬元，罰款49.5萬元，會計處理如下：
（1）補繳所得稅
借：所得稅 33000
貸：應交稅金——應交所得稅 33000
借：應交稅金——應交所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
�。�2）交納罰款
借：營業(yè)外支出-稅收罰款 495000
貸：銀行存款 495000
四、彌補以前年度虧損的處理
企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會計上表現(xiàn)為“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方余額，不論是用當年的稅前利潤或稅后利潤彌補以前年度虧損，只要扣減年初利潤分配——未分配利潤借方余額就能進行處理，因此不必進行會計賬務調整。
如某公司上年度發(fā)生虧損15萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補，當年實現(xiàn)利潤總額58萬元。當年就納所得稅14.19萬元[（58－15）×33％]
五、查補所得稅的會計處理
所得稅匯算清繳后，對查出應補（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，財政部至今尚未有明文規(guī)定，在實際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：
一是通過“以前年度損益調整”科目核算，這樣處理如不對“以前年度損益調整”科目發(fā)生額進行分析，在計算應納稅所得額時容易發(fā)生差錯。所以此辦法不規(guī)范。
二是通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。
三是通過“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神，根據(jù)具體會計核算和稅收政策可選擇運用應付稅款法和納稅影響會計法。
如按上文第一個例子的資料進行會計處理如下：
1.計算應補交所得稅
應納稅所得額794000（600000＋調增利潤190000－調減利潤101000＋納稅調整105000）
應納所得稅262020（794000×33％）
應補所得稅64020（262020－已提所得稅198000）
2.補交所得稅的差異分析
�。�1）在應補交的所得稅中屬于凈調增利潤補交的，有29370元[（190000－101000）×33％]
�。�2）屬于納稅調整永久性差異補交的有14850元[（－20000＋2000＋20000＋23000＋20000）×33％]
�。�3）屬于納稅調整時間性差異補交的有19800元（60000×33％）
3.補交所得稅會計賬務處理
（1）補提所得稅
借：所得稅 44220
遞延稅款 19800
貸：應交稅金——應交所得稅 64020
�。�2）上交所得稅
借：應交稅金——應交所得稅 64020
貸：銀行存款 64020