1.差異：（1）與會計上“工資薪金”口徑比較，稅法對工資薪金支出的界定有所擴(kuò)大：一是在補(bǔ)貼上，稅法將地區(qū)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼列入工資薪金支出的范圍；二是各種名目的獎金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進(jìn)步獎、合理化建議獎和技術(shù)進(jìn)步獎，列入工資薪金支出的范圍。（2）稅法規(guī)定了不得計入工資范圍的員工工資以及不得作為工資、薪金支出的支出項目。（3）稅法規(guī)定了稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)。
2.差異處理的原則與方法。
企業(yè)會計制度規(guī)定的工資總額與稅法規(guī)定的計稅工資的不同形成的差異，只在年末計征所得稅時作納稅調(diào)整，平時按會計制度規(guī)定執(zhí)行。
【例1】某企業(yè)實行計稅工資扣除辦法。該單位職工平均人數(shù)100人，2002年度共實際列支工資150萬元，所在省規(guī)定的人均扣除最高限額為800元/月人。2002年計稅工資扣除限額為：800×100人×12=96萬元，即稅法規(guī)定所得稅前只允許扣除96萬元，超過部分150―96=54萬元，年末調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
由于工效掛鉤稅前扣除將涉及到以后年度的納稅調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立“工效掛鉤工資稅前扣除臺賬”，為做好企業(yè)所得稅納稅申報工作奠定基礎(chǔ)。
【例2】A企業(yè)實行工效掛鉤辦法，2001年有關(guān)部門為其核定的工資總額是500萬元，應(yīng)付工資賬戶期初貸方余額是10萬元，本期實際提取工資500萬元，實際發(fā)放工資450萬元。2002年核定的工資總額是530萬元，本期實際提取工資460萬元，實際發(fā)放工資480萬元。問該企業(yè)2001年、2002年年末是否要作納稅調(diào)整，調(diào)整金額是多少。
2001年實際發(fā)放工資450萬元，會計實際提取數(shù)500萬元，年末調(diào)增應(yīng)納稅所得額為500―450=50萬元。
2002年實際發(fā)放工資480萬元，會計實際提取數(shù)460萬元，年末調(diào)減應(yīng)納稅所得額為460―480=―20萬元。
【例3】某工業(yè)企業(yè)2002年主營業(yè)務(wù)收入3000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2200萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加76萬元，其他業(yè)務(wù)收入580萬元，其他業(yè)務(wù)支出410萬元，營業(yè)外收入30萬元，營業(yè)外支出2萬元，投資收益138萬元。本年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，問繳納企業(yè)所得稅時，是否做納稅調(diào)整。
�。�1）該企業(yè)年平均職工人數(shù)為220人，所在省規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)工資為每人每月800元，本年度共發(fā)放工資276萬元，按工資總額計提“三項費用”46.92萬元；
�。�2）本年度共列支廣告費180萬元；
（3）本年度共列業(yè)務(wù)招待費54萬元；
�。�4）本年度共列支上交總機(jī)構(gòu)管理費100萬元；
�。�5）本年度應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款期末余額分別為200萬元、20萬元和90萬元，壞賬準(zhǔn)備期初無余額，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，本年度經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取壞賬12萬元；
�。�6）2002年9月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個月，租賃費用10萬元，企業(yè)當(dāng)年實際列支租賃費10萬元；
�。�7）企業(yè)在年末對存貨進(jìn)行了盤點，將預(yù)計的賬上存貨的可收回金額低于賬面價值的部分，計提了存貨跌價準(zhǔn)備金共計210萬元；
�。�8）本年度企業(yè)共取得國庫券利息收入8萬元；
�。�9）2002年7月份接受一臺固定資產(chǎn)，企業(yè)于8月份開始計提折舊，8～12月份共計折舊12.5萬元。企業(yè)當(dāng)年對一臺價值500萬元的已提足折舊的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行日常修理，共列支修理費用105萬元；
（10）2002年5月份外購無形資產(chǎn)價值180萬元，法律沒有規(guī)定有效期，合同中也未約定受益期，該企業(yè)則按5年直接攤銷，本年度共攤銷：180÷12×7=21萬元；
�。�11）本年度向A企業(yè)借款500萬元，發(fā)生借款費用75萬元，銀行同類同期貸款利率為10%.納稅調(diào)整：
�。�1）工資：稅前允許扣除額=800×220×12=211.2萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=276―211.2=64.8萬元：“三項費用”：稅前允許扣除額=211.2×（14% 2% 1.5%）=36.96萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=46.92―36.96=9.96萬元；
（2）廣告費：稅前允許扣除額=（3000 580）×2%=71.60萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180－71.60=108.40萬元；
�。�3）業(yè)務(wù)招待費：稅前允許扣除額=1500×0.5%（35801500）×0.3%=13.74萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=54－13.74=40.26萬元；
�。�4）上交總機(jī)構(gòu)管理費：稅前允許扣除額=（3000 580 30 138）×2%=74.96萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100－74.96=25.04萬元；
�。�5）壞賬準(zhǔn)備：稅前允許扣除額=（200 20）×0.5%=1.1萬元調(diào)半應(yīng)納稅所得額=12－1.1=10.9萬元；
�。�6）經(jīng)營性租賃：稅前允許扣除額=10÷10×4（月）=4萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10－4=6萬元
�。�7）存貨跌價準(zhǔn)備金：稅前不允許扣除調(diào)增應(yīng)納稅所得額=210萬元
（8）國庫券利息收入：調(diào)減應(yīng)納稅所得額=8萬元；
�。�9）接受捐贈固定資產(chǎn)：稅前允許扣除額=0調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12.5萬元修理費：105萬元修理費是原固定資產(chǎn)價值的21%.稅法認(rèn)定為固定資產(chǎn)改良支出，由于該固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年內(nèi)平均攤銷。
稅前允許扣除額=105÷5=21萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105－21=84萬元
�。�10）無形資產(chǎn)：稅前允許扣除額=180÷10÷12×8=12萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=21―12=9萬元
�。�11）借款支出：稅前允許扣除額=500×10%=50萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75―50=25萬元該企業(yè)在計算所得稅時，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額：64.8 9.96 108.4 40.26 25.04 10.9 6 210 12.5 84 9 25=605.86萬元共調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元。