【基本案情】

　　金洋賓館是一家集餐飲、客房、桑拿、休閑、娛樂于一體的國(guó)有企業(yè)，隸屬于市糧油工貿(mào)總公司，獨(dú)立核算，注冊(cè)資金176.80萬元。

　　2005年度該企業(yè)主營(yíng)餐飲、客房服務(wù)，休閑中心、卡拉0K廳租給他人經(jīng)營(yíng)， 賬面反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1359376元，其他業(yè)務(wù)收入205352.19元，利潤(rùn)-9384.37元，繳納地方各稅137160.50元（賬面收入已全額申報(bào)納稅）。

　　2006年10月上旬的一天接群眾舉報(bào)，稱該企業(yè)2005年度設(shè)有兩套賬，瞞報(bào)營(yíng)業(yè)收入偷逃稅款，稽查局隨即介入了檢查。在充分作好查前準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，僅用不到三天的時(shí)間，將這起較為復(fù)雜的偷稅案查了個(gè)真相大白。

　　精心準(zhǔn)備

　　接到舉報(bào)后，稽查局辦案人員聯(lián)系了舉報(bào)人，舉報(bào)人一再聲稱舉報(bào)屬實(shí)，但沒有提供相關(guān)線索，也沒有出具相關(guān)的證據(jù)資料?；榫诸I(lǐng)導(dǎo)聽取匯報(bào)后很重視，作出了明確指示：沒有線索我們自己找，沒有證據(jù)我們自己取，絕不手軟，絕不姑息。當(dāng)即成立了專案組，配備了精干的稽查力量，進(jìn)行查前準(zhǔn)備：

　　1、案頭調(diào)查。

　　稽查人員認(rèn)真查詢征管信息系統(tǒng)中的信息，詳細(xì)了解企業(yè)稅務(wù)登記情況、申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料、發(fā)票領(lǐng)購情況及征管分局檢查結(jié)論表和納稅評(píng)估資料，搜集該類行業(yè)以及該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)方面的信息資料，主要了解了行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，詢問行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員及分管該行業(yè)稅務(wù)人員等對(duì)該行業(yè)較為了解的有關(guān)人員，掌握了第一手資料。

　　2、案前分析。

　　專案組在案前進(jìn)行了充分討論，根據(jù)現(xiàn)有資料分析結(jié)果和以往的稽查經(jīng)驗(yàn)，大家認(rèn)為，該賓館隱瞞收入，采用的手段很可能是：

　?。ㄒ唬╅_票部分全部入賬，不開票部分不入賬；

　?。ǘ┌幢壤绞交蚱渌绞浇亓舨糠质杖氩蝗胭~；

　?。ㄈ┢渌麡I(yè)務(wù)收入中反映的收入有部分不入賬。因?yàn)樵撈髽I(yè)是國(guó)有企業(yè)，所以其隱瞞的收入應(yīng)當(dāng)有完整的賬外記錄。鑒于企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般比較隱蔽，證據(jù)較難獲取，為防止稽查陷于被動(dòng)，專案組初步確定了檢查步驟、檢查方式不口各種檢查方案，決定先低調(diào)介入，進(jìn)行財(cái)務(wù)審查。

　　尋找線索

　　10月15日稽查人員按法定程序進(jìn)入企業(yè)開展檢查，首先不動(dòng)聲色對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問，了解該企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及整個(gè)結(jié)算流程得知：該公司使用內(nèi)部印制的流水單作為部門間傳遞及流水銷售的結(jié)算憑證，流水單共設(shè)置兩聯(lián)，一聯(lián)為收銀聯(lián)，一聯(lián)為對(duì)賬聯(lián)，未設(shè)置編號(hào)，餐廳部、客房部吧臺(tái)每日向其開戶的農(nóng)行分理處送存當(dāng)日所收現(xiàn)金，并編制銷售日?qǐng)?bào)表連同繳款單分別送餐廳部、客房部負(fù)責(zé)人簽收，吧臺(tái)負(fù)責(zé)收銀的人員每月20曰同會(huì)計(jì)結(jié)賬，會(huì)計(jì)據(jù)此做賬，當(dāng)問及企業(yè)虧損原因時(shí)，財(cái)務(wù)人員抱怨費(fèi)用太大，特別是上級(jí)主管部門攤派費(fèi)用太多，這引起了稽查人員的注意。為不驚動(dòng)企業(yè)相關(guān)人員，稽查人員依法將該企業(yè)2005年的賬簿、憑證等納稅資料調(diào)回局里，下午，專案組對(duì)調(diào)回的賬簿、憑證資料進(jìn)行了案頭檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為精通，報(bào)表、賬簿、憑證等記錄嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)計(jì)核算沒有明顯的漏洞，已按賬面如數(shù)申報(bào)繳納地方各稅。但稽查人員通過將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與了解的行業(yè)指標(biāo)比對(duì)，通過對(duì)賬產(chǎn)、憑證的仔細(xì)核查，還是發(fā)現(xiàn)了諸多疑點(diǎn)。

　　疑點(diǎn)一：直接成本與收入不配比，成本占收入比例超過同行業(yè)的30％。

　　疑點(diǎn)二：“其他業(yè)務(wù)收入”中反映租金收入明顯偏低，而且收取卡拉OK廳租金精確到角、分，不符合常理。

　　疑點(diǎn)三：該企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映的主管部門（市糧油工貿(mào)總公司）攤派的費(fèi)用在賬戶中沒有反映。

　　疑點(diǎn)四：該企業(yè)所有反映賬面的收入和支出都是通過現(xiàn)金結(jié)算，沒有一筆是通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　針對(duì)檢查情況，專案組連夜召開了一個(gè)案情分析會(huì)，研究制訂了外圍調(diào)查的方案，從疑點(diǎn)二、三、四著手取證。

　　撕開缺口10月16曰，稽查人員兵分三路，第一路找租賃休閑中心的殷某和租賃卡拉OK廳的劉某了解租金上繳情況，第二路到某市糧；由工貿(mào)總公司核對(duì)金洋賓館的上繳管理費(fèi)情況，第三路根據(jù)金洋賓館開具的發(fā)票上所列的客戶進(jìn)行抽查。

　　第一路：稽查人員找到了租賃休閑中心的殷某和租賃卡拉OK廳的劉某，迂回出擊，以檢查2005年度個(gè)人所得稅為由，在核查費(fèi)用時(shí)，殷某、劉某主動(dòng)提供了租賃合同及相關(guān)收款憑證。殷某提供的合同金額為18萬元，金洋賓館開具的收據(jù)兩份，一份11萬元，一份7萬元；劉某提供的合同金額為16萬元，金洋賓館開具的收據(jù)一份金額95352.19元，另附一沓自制卡拉0K消費(fèi)憑證，封面金額　64647.81元，注“局里費(fèi)用”字樣，經(jīng)詢問系2004年度糧食局消費(fèi)清單抵沖的租金，稽查人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)制并對(duì)兩人制作了詢問筆錄。

　　第二路：稽查人員在某市糧油工貿(mào)總公司2005年度“內(nèi)部往來”科目中發(fā)現(xiàn)與金洋賓館有兩筆往來，一筆是金洋賓館上繳款，金額3萬元，一筆是金洋賓館開具的結(jié)算單并附一份繳款單2800元，結(jié)算單列示：金洋賓館應(yīng)上交糧；由工貿(mào)總公司12萬元，已交3萬元，抵交8.72萬元，下欠2800元。經(jīng)與糧油工貿(mào)總公司交涉，該公司提供了一份與金洋賓館所訂完成各項(xiàng)指標(biāo)的責(zé)任書，其中規(guī)定金洋賓館2005年度應(yīng)上交管理費(fèi)12萬元，稽查人員復(fù)制了上列證據(jù)資料并制作了詢問筆錄。

　　第三路：稽查人員抽查了三產(chǎn)金洋賓館發(fā)票上所列的單位，根據(jù)所調(diào)查單位轉(zhuǎn)賬支票所附的進(jìn)賬單，發(fā)現(xiàn)了金洋賓館在中國(guó)銀行開設(shè)的一個(gè)賬戶?；槿藛T隨目口制作《檢查存款賬產(chǎn)許可證明》，對(duì)該賬產(chǎn)進(jìn)行了檢查，根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單，稽查人員發(fā)現(xiàn)該賬產(chǎn)涉及金洋賓館2005年度大量的資金往來情況，而企業(yè)銀行存款賬戶中沒有反映。

　　三路檢查使案件取得了關(guān)鍵性的突破，金洋賓館隱瞞收入的事實(shí)已逐漸浮出水面，根據(jù)調(diào)查取證情況，專案組決定與企業(yè)相關(guān)人員正面接觸，進(jìn)行攤牌。

　　短兵相接

　　10月17曰上午8時(shí)，稽查人員通知該單位財(cái)務(wù)科長(zhǎng)朱某到稽查局進(jìn)行談話?；槿藛T單刀直入，直接就金洋賓館在中國(guó)銀行開設(shè)賬產(chǎn)之事詢問朱某，朱某一時(shí)措手不及，支支吾吾說不出所以然來，回過神后，朱某又百般狡辯，試圖抵賴，在一些關(guān)鍵地方閃爍其詞，模棱兩可或一派胡言，拒不承認(rèn)隱瞞收入的事實(shí)，轉(zhuǎn)而又假作鎮(zhèn)靜，態(tài)度蠻橫，詢問工作開展得異常艱難。當(dāng)稽查人員向其出示殷某和劉某的合同及相關(guān)收據(jù)以及從糧油工貿(mào)總公司取得的證據(jù)時(shí)，才啞口無言，默不作聲。稽查人員因勢(shì)利導(dǎo)，政策攻心，朱某最終承認(rèn)有收入未開票入賬事實(shí)，并答應(yīng)提供相關(guān)資料，但具體支出她記不清了，詳細(xì)資料保存在總經(jīng)理?xiàng)钅程帯?/p>

　　兵貴神速，9時(shí)30分稽查人員分兩路趕赴金洋賓館，一路到客房部和餐廳部取證，當(dāng)場(chǎng)要求吧臺(tái)人員打開有關(guān)柜箱、抽屜，找出了客房部每天報(bào)送派出所的住宿登記薄，通過一個(gè)個(gè)房間的仔細(xì)核查，開房間數(shù)與房間價(jià)格核對(duì)，發(fā)現(xiàn)明顯與賬面收入不符，遂要求提供收入流水單，客房部稱他們不保管，全部交到了總經(jīng)理室，在餐廳部只找到了2005年的兩個(gè)月份的銷售日?qǐng)?bào)，他們稱其余銷售日?qǐng)?bào)交到了會(huì)計(jì)室。另一路隨朱某到金洋賓館財(cái)務(wù)室，朱某從一保險(xiǎn)柜內(nèi)拿出了一沓資料，里面有金洋賓館客房部未開發(fā)票收入支出明細(xì)表、金洋賓館餐廳部未開發(fā)票收入支出明細(xì)表以及客房部、餐廳部的銷售日?qǐng)?bào)。

　　10時(shí)30分，兩路人馬匯合后走進(jìn)了總經(jīng)理?xiàng)钅车霓k公室，要求其提供有關(guān)資料，楊某同樣故作迷惑，百般抵賴，拒不承認(rèn)隱匿收入的事實(shí)，當(dāng)稽查人員向她說明了已查明的相關(guān)情況，并出示相關(guān)的證據(jù)時(shí)，楊某連說：“想不到、想不到……”，知道了稽查人員已取得鐵證，無法抵賴，在稽查人員“不達(dá)目的，誓不收兵”的決心面前，她終于無奈地帶稽查人員到隔壁一個(gè)房間取出了一摞資料，內(nèi)有金洋賓館住宿利潤(rùn)表、金洋賓館餐飲部利潤(rùn)表、金洋賓館各部經(jīng)濟(jì)效益月報(bào)表、10本賬外憑證以及一捆捆帶匯總封面的流水單，此時(shí)，楊某悔恨不已。

　　真相大白至此，專案組經(jīng)過兩天半的艱苦工作，深挖細(xì)查、充分取證，一舉查明該企業(yè)偷稅手段及違法事實(shí)：

　　1、企業(yè)對(duì)開具發(fā)票的收入全部入賬，不開具發(fā)票的收入記入賬外賬，并將開票收入與不開票收入由吧臺(tái)收銀人員每天分別存入不同的銀行賬戶；對(duì)收取的租金不按規(guī)定開具發(fā)票，或部分入賬的收入用于賬外開支?；驔_抵費(fèi)用支出后入賬。企業(yè)人為造成了大量資金體外循環(huán)，偷逃了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)54108.38元。

　　2、將不合法的費(fèi)用支出全部計(jì)入賬外憑證，造成賬內(nèi)費(fèi)用支出全部合法、規(guī)范的假象，人為地調(diào)節(jié)擴(kuò)大賬內(nèi)成本，造成賬面微虧，從而達(dá)到不繳企業(yè)所得稅的目的，偷逃了企業(yè)所得稅120563元。

　　稽查人員經(jīng)過艱苦地調(diào)查取證，最終查實(shí)該企業(yè)2005年度有下列違法行為：

　　1、收取殷某休閑中心租金 180000元，列入“其他業(yè)務(wù)收入” 110000元，少列收入70000元。

　　2、應(yīng)收取劉某卡拉OK廳租金 160000元，列入“其他業(yè)務(wù)收入” 95352.19元， 賬外消費(fèi)沖抵了 64647.81元。

　　3、客房部收入225308.10元，餐廳部收入623832.80元，合計(jì) 849140.90元，在賬面未列收入，直接在賬外抵支。

　　以上1-3項(xiàng)共計(jì)隱匿應(yīng)稅收入 983，788.71元，賬內(nèi)、賬外應(yīng)合并調(diào)增利潤(rùn)374，726.80元。

　　處理結(jié)果及依據(jù)：

　　1、該企業(yè)2005年度申報(bào)虧損 9384.37元，經(jīng)審核調(diào)增利潤(rùn)374726.8元，實(shí)際盈利365342.43元，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令該單位補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅120563元。

　　2、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，責(zé)令該單位補(bǔ)繳了營(yíng)業(yè)稅 49189.44元、城市維護(hù)建設(shè)稅3443.26元、教育費(fèi)附加1475.68元，合計(jì)54108.38元。

　　3、根據(jù)《稅收征管法》第63條第一款規(guī)定，該賓館不列、少列應(yīng)稅收入少繳稅款173195.70元，已構(gòu)成偷稅，處以一倍罰款173195.70元。

　　4、根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條對(duì)該企業(yè)耒按規(guī)定開具發(fā)票、未按規(guī)定取得發(fā)票分別處以10000元的罰款。

　　以上1-4項(xiàng)合計(jì)入庫稅款 173195.70元， 罰款193195.70元，滯納金34331.84元。

　　鑒于該企業(yè)偷稅173195.70元，全年應(yīng)納稅款310355.75元，偷稅比例達(dá)55.81%，市局依法將其移送至司法機(jī)關(guān)處理。

　　魔高一尺，道高一丈。再狡猾的狐貍也敵不過聰明的獵手，偷稅者最終沒有逃脫稅務(wù)人員的“慧眼”，必將受到法律的嚴(yán)懲。