由于合作企業(yè)比合營企業(yè)在股權形式、收益分配和期滿清算等方面有較大的靈活性，尤其是外商可以采取多種方式先行回收投資，大大降低了其投資風險，因此近年來有很多外國投資者選擇了這種契約式的投資方式。但是合作企業(yè)會計制度多年來一直不健全，在會計核算上除了參照執(zhí)行《中外合資經營企業(yè)會計制度》外，一些有別于合營企業(yè)的帳務處理沒有操作規(guī)范，本文擬就合作企業(yè)外商回收投資的帳務處理方法進行探討。
根據(jù)《中外合作經營企業(yè)法》及其實施細則的規(guī)定，在企業(yè)合同中約定合作期滿時，企業(yè)的全部固定資產無償歸中方，同時中外雙方要按照有關法律的規(guī)定合同約定對企業(yè)的債務承擔責任，在保證企業(yè)正常生產經營活動的情況下，外國投資者可以申請采取以下幾種方式先行回收投資：
（1）在按照投資或者提供合作條件進行分配的基礎上，可在企業(yè)合同中約定提高外商的收益分配比例；
（2）經財政稅務機關審查批準，外國投資者可在企業(yè)繳納所得稅前以利潤回收投資；
（3）經財政稅務機關和審查批準機關批準，外國投資者還可采取以經營收入、產品分成方式回收投資；
（4）在合同中約定以固定資產折舊、無形資產攤銷、開辦費攤銷等其它方式回收投資。
外商可以靈活選用上述一種或幾種方式回收投資。以稅前（稅后）利潤和產品（收入）還本是企業(yè)收益直接或間接的分配，不會減少企業(yè)注冊資本，以折舊和資產攤銷還本實際是企業(yè)以資產償還投資，而使企業(yè)的注冊資本減少。以利潤還本的帳務處理在合資企業(yè)會計制度中有詳細規(guī)定，而對其它還本處理方法未作說明，筆者結合日常工作實際，談一些精淺看法。
（一）以產品（收入）分成還本的帳務處理根據(jù)《增值稅》法及其實施細則的規(guī)定，將企業(yè)的產品向投資者分配時，應當視同對外銷售處理，而不能以低于市場價格向外商分配，一般納稅人的企業(yè)在產品移送時要開具增值稅發(fā)票。以產品（收入）還本時應增設“產品（收入）歸還投資”和“已歸還投資”科目。
“產品（收入）歸還投資”為所有者權益類科目，其貸方反映應歸還的投資額；借方反映沖銷的已歸還的投資額，貸方余額反映尚未沖銷的投資額，平時發(fā)生額在貸方。
“已歸還投資”為所有者權益類（抵銷）科目，其借方反映已歸還的投資額，貸方反映沖銷的已歸還的投資額，借方余額反映尚未沖銷的投資額，平時發(fā)生額在借方。
在合作期滿清算時，上述兩科目借、貸方發(fā)生額對沖，同時將已歸還完畢的外方資本調整為中方資本。它們均為“實收資本”的調整科目，在資產負債表的所有者權益中列示，一增一減并不減少注冊資本。例如：
某中外合作工業(yè)企業(yè)，合同中規(guī)定以企業(yè)產品歸還外方投資。1998年5月向外方分配產品1000件，用于歸還其資本，對外銷售價格為每件80元，制造成本為每件60元，企業(yè)為一般納稅人。
（1）當產品發(fā)送時開具增值稅發(fā)票，會計分錄：
借：已歸還投資——外方投資 93，600
貸：產品銷售收入 80，000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅） 13，600
（2）同時減少所有者權益
借：未分配利潤 93，600
貸：未分配利潤 93，600
（3）結轉產品成本
借：產品銷售成本 6，000
貸：產成品 6，000
（4）合作期滿時，假設外方原投資資本為5 000 000元，以企業(yè)產品歸還完畢，并在“產品（收入）歸還投資”的貸方和“已歸還投資”的借方中累計反映，于辦理清算后由中方繼續(xù)經營，應作如下調整分錄：
借：產品（收入）歸還投資——外方資本 5，000，000
貸：已歸還投資——外方資本 5，000，000
同時將外方資本調整為中方資本
借：實收資本——外方資本 5，000，000
貸：實收資本——中方資本 5，000，000
（二）以折舊還本的帳務處理
合作企業(yè)提取固定資產折舊，應按《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定執(zhí)行。但為了加速外方還本，經稅務局批準，企業(yè)還可以采取加速折舊法。雖然在合同中約定了以折舊分期歸還外方投資條款，但提取的折舊并不在銀行開設專戶存儲，在帳務處理上也不能在歸還外方投資時將還本數(shù)額從“累計折舊”帳戶中沖轉，否則將不能正確反映資產的凈值，也混淆了資產與資本的內在聯(lián)系。提取折舊使資產凈值減少，折舊還本又使注冊資本減少，因此必須采取相應的專門處理方法，即增設“償還投資應付債”和“折舊歸還投資”科目。
“償還投資應付款”為負債類科目，其貸方反映應當償還的投資額，借方反映已償還的投資額，貸方余額反映尚未償還的投資額。
“折舊歸還投資”為所有者權益類科目，是“實收資本”的調整性科目，其借方反映以折舊歸還的投資額，在資產負債表中作為“實收資本”的減項列示，貸方一般在合作期滿進行清算時，同已歸還完畢的“實收資本”科目對沖。因此平時發(fā)生額反映在借方。例如：
某中外合作企業(yè)，合同中規(guī)定以固定資產折舊償還外方投資。1998年度提取折舊費用共50 000元，其中生產部門固定資產計提30 000元，管理部門固定資產計提20 000元。
（1）本期計提折舊分錄：
借：制造費用——折舊費 30，000
管理費用——折舊費 20，000
貸；累計折舊 50，000
（2）提取應歸還外方投資額：
借：折舊歸還投資——外方資本 50，000
貸：償還投資應付款——外方投資 50，000
（3）當用銀行存款償付時：
借：償還投資應付款——外方投資 50，000
貸：銀行存款 50，000
（4）合作期滿時，按合同規(guī)定辦理清算后，固定資產全部歸中方，由中方繼續(xù)經營，外方資本已全部歸還完畢，應沖減外方資本，減少企業(yè)的注冊資本：
借：實收資本——外方資本
貸：折舊歸還資本——外方資本
無形資產和開辦費的攤銷費用，計入到企業(yè)的當前損益，資產的帳面價值已減少，亦并未形成專門用途資金。其歸還投資同折舊還本的處理方法相似。分錄略。
